Доходы предприятия

     Д-т счета 90 –

     К-т счета 68 (76) – 450 руб. – сторно на сумму излишне начисленного НДС.

     Порядок определения размера выручки по бартерным договорам, т.е. договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определен в п. 6.3 ПБУ 9/99.

     Выручка определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Если эта стоимость определена в договоре, то бухгалтеру следует ориентироваться именно на нее. Если стоимость полученных товаров (ценностей) определить невозможно, размер выручки определяется исходя из стоимости продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией.

     Если организация предоставляет покупателям скидки, то размер выручки определяется с учетом этих скидок (п. 6.5 ПБУ 9/99).

     ПРИМЕР 2.

     Организация А осуществляет розничную торговлю бытовой техникой. Покупателям, сделавшим разовую покупку на сумму свыше 10 000 руб., выдаются дисконтные карты, дающие право на скидку в размере 5% на все дальнейшие покупки.

     В июне 2004 г. организацией было продано 100 стиральных машин по цене 12 000 руб., включая НДС 18%. При покупке 20 стиральных машин покупателям была предоставлена скидка в размере 5%.

     Общая сумма выручки от реализации стиральных машин за июнь составляет:

     12 000 руб. х 80 шт. + (12 000 руб. – 12 000 руб. х 0,05) х 20 шт. = 960 000 руб. + 
+ 228 000 руб. = 1 188 000 руб.

     В бухгалтерском учете организации А именно эта сумма должна быть отражена на счете 90:

     Д-т счета 62 (50) –

     К-т счета 90 – 1 188 000 руб. – отражена выручка от реализации стиральных машин за июнь.

     В пункте 6.6 ПБУ 9/99 установлен порядок определения величины выручки, если цена договора выражена в условных денежных единицах.

     В таких случаях в бухгалтерском учете могут выявляться суммовые разницы.

     Суммовые разницы бывают как положительные, так и отрицательные.

     Согласно п. 6.6 ПБУ 9/99 суммовые разницы влияют на размер выручки: положительные увеличивают его, а отрицательные – уменьшают.

     ПРИМЕР 3.

     Организации А (поставщик) и Б (покупатель) заключили договор поставки товаров на сумму 1180 долл. США. Согласно договору оплата товаров производится организацией Б в течение 3 дней с момента отгрузки по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.

     Курс ЦБ РФ на дату:

     – отгрузки – 28,5* руб./долл.;

     – оплаты – 28,6 руб./долл.

     В бухгалтерском учете организации А формирование выручки от реализации товара отражается следующими проводками.

     В момент отгрузки товаров:

     Д-т счета 62 – К-т счета 90 – 33 630 руб. – отражена выручка от реализации товаров исходя из курса доллара к рублю на дату отгрузки (1180 долл. х 28,5 руб./долл.).

     В момент получения оплаты от покупателя:

Д-т счета 51 – К-т счета 62 – 33 748 руб. – поступили средства от организации Б в оплату за отгруженные товары (1180 долл. х 28,6 руб./долл.);

     * Здесь и далее в примерах цифры курса доллара условные.

     Д-т счета 62 – К-т счета 90 – 118 руб. – величина выручки увеличена на сумму положительной суммовой разницы.

     ПРИМЕР 4.

     Организации А (исполнитель) и Б (заказчик) заключили договор на оказание консультационных услуг. Стоимость услуг 5900 долл. США.

     Согласно договору оплата услуг производится организацией Б в течение 10 дней с момента подписания акта, подтверждающего оказание услуг. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.

     Курс ЦБ РФ на дату:

     – подписания акта – 29,0 руб./долл.;

     – оплаты – 28,6 руб./долл.

     В бухгалтерском учете организации А формирование выручки от реализации услуг отражается следующими проводками.

     В момент оказания услуг (подписания акта):

     Д-т счета 62 – К-т счета 90 – 171 100 руб. – отражена выручка от реализации услуг исходя из курса доллара к рублю на дату подписания акта (5900 долл. х 29 руб./долл,).

     В момент получения оплаты от покупателя:

     Д-т счета 51 – К-т счета 62 – 168 740 руб. – поступили средства от организации Б в оплату за оказанные услуги;

     Д-т счета 62 – К-т счета 90 – 2360 руб. – сторнировочной записью величина выручки уменьшена на сумму отрицательной суммовой разницы.

     Организациям предоставлено право при ведении бухгалтерского учета создавать резервы сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

     В пункте 6.7 ПБУ 9/99 указано, что при образовании таких резервов сумма выручки не изменяется.

     Отчисления в резервы сомнительных долгов включаются в бухгалтерском учете в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Списание невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, осуществляется со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за счет средств начисленных ранее резервов. Сумма выручки, отраженная на счете 90, при этом никак не изменяется.

     Планом счетов бухгалтерского учета для отражения информации о резервах сомнительных долгов предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     Начисление резерва отражается проводкой:

     Д-т счета 91 – К-т счета 63 – отражена сумма отчислений в резерв.

     Списание долгов за счет средств резерва отражается проводкой:

     Д-т счета 63 – К-т счета 62 – списана безнадежная задолженность, не подлежащая взысканию.

     Пунктом 13 ПБУ 9/99 предусмотрены особые правила для признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления.

     Организациям предоставлено право выбирать способ признания выручки из двух возможных вариантов:

     1) по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом;

     2) по мере готовности работы, услуги, продукции.

     Использование второго варианта (по мере готовности) возможно только в том случае, если на основании первичных документов можно определить степень готовности работы, услуги, изделия.

     Какой производственный цикл следует считать длительным, в ПБУ 9/99 не определено. Для целей бухгалтерского учета порогом «длительности» обычно считаются 12 месяцев.

     Но поскольку в ПБУ 9/99 на этот счет нет никаких указаний, каждая организация может самостоятельно (при формировании учетной политики) определить продолжительность производственного цикла, считающегося длительным. Это может быть, например, цикл, длящийся более шести месяцев.

     ! В течение одного отчетного периода организация может применять одновременно оба разрешенных способа признания выручки.

     Если по каким-то договорам бухгалтер считает целесообразным признавать выручку по мере готовности, а по другим – по завершении договора в целом, никаких препятствий для этого ПБУ 9/99 не предусматривает.

3.2 Прочие доходы

     Прочие доходы делятся на три подгруппы:

     1) операционные;

     2) внереализационные;

     3) чрезвычайные.

Операционные доходы

     Перечень операционных доходов приведен в п. 7 ПБУ 9/99. В бухгалтерском учете операционные доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     ! Перечень операционных доходов в п. 7 ПБУ 9/99 является закрытым, поэтому любые иные прочие доходы, не перечисленные в нем, следует признавать либо внереализационными, либо чрезвычайными.

     Величина поступлений, признаваемых операционными доходами, определяется по тем же правилам, что и величина выручки. То есть размер операционных доходов определяется с учетом процентов за коммерческий кредит, суммовых разниц, сумм скидок (надбавок) и т.д.

     Порядок признания операционных доходов определен в пунктах 15 и 16 ПБУ 9/99.

     Арендная плата и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются в бухгалтерском учете в составе доходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления.

     ПРИМЕР 5.

     Организации А (арендодатель) и Б (арендатор) заключили договор аренды помещения. Величина арендной платы 20 000 руб. в месяц. По условиям договора арендная плата выплачивается арендатором 1 раз в квартал в срок до 15-го числа второго месяца квартала.

     Арендная плата за I квартал 2004 г. на счет организации А поступила 10 февраля.

     Для организации А предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, поэтому арендная плата учитывается в составе операционных доходов.

     В I квартале доходы от аренды в учете организации А отражаются следующим образом.

     Январь:

     Д-т счета 76 – К-т счета 91 – 20 000 руб. – арендная плата за январь отражена в составе операционных доходов.

     Февраль:

     Д-т счета 51 – К-т счета 76 – 60 000 руб. – от организации Б поступила арендная плата за I квартал;

     Д-т счета 76 – К-т счета 91 – 20 000 руб. – арендная плата за февраль отражена в составе операционных доходов.

     Март:

     Д-т счета 76 – К-т счета 91 – 20 000 руб. – арендная плата за март отражена в составе операционных доходов.

     Проценты по займам (кредитам), предоставленным сторонним физическим и (или) юридическим лицам, отражаются в составе операционных доходов. Начисление процентов должно происходить за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

     ПРИМЕР 6.

     Организация А выдала своему работнику заем сроком на 3 месяца в размере 100 000 руб. на приобретение автомобиля. В соответствии с условиями договора работник выплачивает проценты за пользование заемными средствами из расчета 10% годовых. Выплата процентов осуществляется в конце срока договора одновременно с возвратом основной суммы долга.

     Заем был выдан 16 января, возвращен 16 апреля.

     В бухгалтерском учете организации А операции, связанные с выдачей займа, отражаются следующими проводками.

     Январь:

     Д-т счета 58 –

     К-т счета 50 (51) – отражена выдача займа;

     Д-т счета 58 (76) –

     К-т счета 91 – 411 руб. – начислены проценты за январь (100 000 руб. х 0,1 : 365 дней х 15 дней).

     Февраль:

     Д-т счета 58 (76) –

     К-т счета 91 – 794 руб. – начислены проценты за февраль.

     Март:

     Д-т счета 58 (76) –

     К-т счета 91 – 849 руб.– начислены проценты за март.

     Апрель:

     Д-т счета 51 (50) –

     К-т счета 58 – 100 000 руб. – отражен возврат суммы займа;

     Д-т счета 51 (50) –

     К-т счета 58 (76) – 2054 руб. – получены от работника проценты по договору займа (в части сумм, начисленных за январь – март);

     Д-т счета 51 (50) –

     К-т счета 91 – 438 руб. – получены от работника проценты (в части процентов за апрель).

Внереализационные доходы

     Перечень внереализационных доходов приведен в п. 8 ПБУ 9/99.

     Внереализационные доходы отражаются организацией по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     В составе внереализационных доходов учитываются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных организации убытков.

     Эти суммы включаются в состав внереализационных доходов (п. 16 ПБУ 9/99) в следующем порядке:

     • если должник добровольно соглашается выплатить соответствующие санкции, то датой признания доходов следует считать ту дату, когда должник признал свою задолженность по выплате этих санкций. Согласие должника уплатить предъявленные ему штрафные санкции должно быть подтверждено документально (любым документом, подписанным должником и подтверждающим, что он признает свою задолженность по уплате данной конкретной суммы санкций);

     • если организация взыскивает штрафные санкции в судебном порядке, то датой признания доходов будет дата вынесения судом решения об их взыскании.

     Активы, полученные организацией безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Данные о рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

     В соответствии с Планом счетов стоимость полученных безвозмездно ценностей первоначально отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления»).