Динамические  балансовые отчеты. 

     При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь следует классифицировать их на: статические и динамические.  Если статические балансы формируются только на основе моментальных показателей, выведенных на определенную дату, то динамические балансы отражают данные об имуществе и источниках его образования еще и в движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Так принято различать статический и динамический балансы. При этом в качестве примеров динамического баланса часто приводится шахматный оборотный баланс или оборотная ведомость. Вместе с тем, следует принимать во внимание, что представлять динамический баланс исключительно как оборотный свойственно лишь бухгалтерам, практикующим в нашей стране. На самом деле динамический баланс может быть составлен и без оборотов, а на основании сальдо счетов доходов и расходов, если эти счета не закрывать до составления т. н. пробного баланса.

     Но  бухгалтерский баланс, как уже  было сказано, – это еще не все  балансовое учение. Балансовая теория рассматривает динамику и статику  гораздо шире и глубже. В том  числе и в контексте изучения бухгалтерского баланса.

     Баланс  оборотов, представленный как динамический баланс, хотя и имеет основания  называться таковым, но все же оборотный  баланс не отражает всей полноты динамики происходящих финансовых и хозяйственных  процессов. Для этого нужно взять  обычный сальдовый баланс (который  внешне может ничем не отличаться от статического) и посмотреть на него глазами аналитика, исследующего движение капитала предприятия, а не его финансово-имущественное  состояние. Проще говоря, анализировать  баланс не вертикально, а горизонтально.

     Основу  понятия динамического баланса  составляет периодическое измерение эффективности, т.е. определение показателя рентабельности капитала. Цель динамического баланса состоит в защите приоритетов собственников. Все расчеты сводятся к подготовке отчетности, отражающий финансовый результат, что искажает имущественную оценку.

      Бухгалтерский баланс динамический представляет собой  системную модель, обобщенно отражающую кругооборот средств предприятия, а также финансовые отношения, возникающие в процессе такого кругооборота. Элементы баланса - это стадии движения доходов и расходов фирмы.

     Бухгалтерский учет динамический – система учета, задачей которого является контроль за экономическими процессами, происходящими в деятельности предприятия.

     Впервые о динамическом балансе всерьез заговорили в начале 20-го века. По тем временам взгляды оказались вполне революционными.

     На  вопрос: «Что же такое динамический баланс?» можно ответить так –  это некий инструмент для начисления прибыли или говоря современным  языком, финансовый результат.

     Когда какая-то хозяйственная операция закончена, мы сможем определить: какие были расходы  и какие были получены доходы. Разность между ними и есть прибыль. Предположим  было закуплено 1000 кирпичей по цене 10 рублей, а продано за 12 рублей по 1 000 рублей за штуку. Выручка составила 12000 рублей. Не учитывая различных нюансов можно сказать, что была получена прибыль в размере 2000 рублей. Однако в реальной жизни все выглядит намного сложнее.

     Товары  от разных поставщиков поступают  по разным ценам. В процессе хозяйственной деятельности подсчитывать текущие расходы и доходы совсем не сложно, а вот сопоставить их за строго определенный отчетный период – вот проблема. Почему? Потому, что основные средства (машины и оборудование, здания и сооружения и др.) будут действовать на протяжении долгого периода; товары, купленные сегодня, будут проданы через какой-то промежуток времени.

     Еще в 18-м веке бухгалтерам стало понятно, исчислять прибыль как разницу  между доходами и расходами –  бессмысленное занятие.

     Исчислять надо не это, а промежуточную прибыль, а для ее нахождения необходимо за отчетный период определить себестоимость  дохода.

     Таким образом, для определения финансового  результата активы оцениваются по первоначальной стоимости приобретения и изготовления, но не по текущей рыночной цене.

       Обеспечивается взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках. Изменения вложенного капитала за определенный период в финансовом результате происходят только под воздействием хозяйственной деятельности организации. В результате этой деятельности хозяйствующий субъект получает доходы (выручку) и несет расходы (затраты), которые обусловили получение доходов (соотношение доходов и расходов). Финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами и называется чистым результатом, который равен изменению собственного капитала, вложенного собственником в предприятие. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вуалирование и фальсификация баланса.

     Согласно  требованиям достоверности (принципы МСФО, п.3, ст.6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») бухгалтерская отчетность должна обеспечивать полное и достоверное  представление о финансовом положении  организации, финансовых результатах  её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Информация является полной и достоверной только когда сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Искажения в бухгалтерском балансе могут  быть как преднамеренными, так и  непреднамеренными. Преднамеренные подразделяются на:

- непротиворечащие  законодательству (вуалирование баланса);

- противоречащие законодательству (фальсификация баланса).

     Вуалирование – недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности.

     Вуалирование не всегда умышленно, иногда это следствие незнания составителей баланса. Однако в большинстве случаев вуалирование делается преднамеренно, "вуаль" набрасывается на те статьи баланса, правильность показателей по которым по тем или иным причинам стараются скрыть. К приемам вуалирования баланса относятся:

     а) отражение ценностей в балансе  не на тех статьях, где их следует  показывать. Например, для "уменьшения" дебиторской задолженности часть ее записывают не в группу "Расчеты с дебиторами", а на какие-нибудь другие статьи ("Прочие оборотные активы" и т.п.);

     б) сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т.е. суммы должны показываться раздельно по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), вычитаются одна из другой, и в баланс попадает только разность между ними (сальдо). Чаще всего имеет место по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

     в) списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;

     г) неправильное создание фондов и резервов. Они могут быть начислены в  большей или меньшей сумме, чем  следовало. В результате величина прибыли  искажается, то есть искусственно увеличивается  или уменьшается;

     д) несписание на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;

     е) включение в баланс чужого имущества (товаров, принятых на комиссию, ценностей, находящихся на ответственном хранении и т.п.);

     ж) составление баланса, не вытекающего  из отчетных записей или основанного  на записях в учете, в основу которых  положены неправильные или даже фальшивые  документы.

     Типичный пример вуалирования - объединение разнородных сумм в одной балансовой статье: объединение в статье баланса "покупатели и заказчики" как непосредственно сумм задолженности покупателей, так и иных видов задолженности, размеры которой стремятся преуменьшить (речь идет прежде всего о бухгалтерских счетах 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и некоторых других). Опыт показывает, что задолженность, отражаемая на перечисленных счетах, очень часто имеет "низкое качество", иначе говоря, характеризуется малой возможностью возврата. Поэтому при оценке объема и структуры дебиторской задолженности предприятия, учитывающего задолженность покупателей на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", необходимо выяснить, не присутствуют ли в суммах, отражаемых по статье "покупатели и заказчики", иные виды задолженности. Кроме того, следует выяснить, какова природа образования сумм, показанных в балансе как расчеты с прочими дебиторами (разумеется, если эти суммы значительны). В их составе также может скрываться задолженность, маловероятная для взыскания.

     Фальсификация баланса связана с подменой одних показателей другими и созданием в этом случае превратного представления о финансовом состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности.

     В отличие от плановой экономики в  новых условиях хозяйствования у  предприятий появился реальный интерес  приукрашивать свою финансовую отчетность. Если раньше, в период функционирования административно-хозяйственной системы  управления, причиной искажения показателей  отчетности было стремление отразить показатели в соответствии с плановыми, то сейчас это одно из условий выживаемости предприятия.

     Целью фальсификации отчетности является достижение экономической ситуации, которая отвечала бы своекорыстным интересам субъектов хозяйствования. Как правило, такой подход направлен против интересов государства и хозяйственных партнеров предприятия. Характер этих искажений определяется поставленными целями и хозяйственными противоречиями, которые возникают в результате деловых расхождений между хозяйствующими субъектами.

     Среди приемов фальсификации можно выделить следующие: невключение в баланс тех или иных статей. Примером такого искажения можно назвать отсутствие в балансе промышленного предприятия статей "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" и "готовая продукция и товары для перепродажи" при реальном наличии остатков незавершенного производства и продукции на складе, что позволяет все производимые затраты относить на себестоимость реализованной продукции, уменьшая тем самым финансовый результат.

     Обычно  фальсификация баланса используется для привлечения инвестиций (завышают доходы для подъема биржевой стоимости акций данного предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса, на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости).

     При этом, как правило, присутствует большое  количество настораживающих признаков:

     - необычно высокие процентные  ставки годовых;

     - инвестиции, не представляющие обычного  делового интереса;

     - давление на инвесторов с тем,  чтобы они, как можно раньше, вложили свои средства;

     - использование лазеек для уклонения  или уменьшения налогов;

     - действия, сопровождающиеся банкротствами;

     - представление цифр и (или)  финансовых документов, не прошедших  гласную проверку, выставление на  первый план привлекательности  именно этих инвестиций;

     - необходимость достижения успеха  крупных займов;

     - поиск инвесторов для выплаты  уже имеющихся долгов;

     - невозможность для инвестора  выйти из дела или вернуть  свои вложения;

     - инвестиции, подразумевающие продолжение  инфляции, или предварительное установление  привлекательных процентов на  вложенный капитал, которые в  данный момент не могут быть  реалистичными.

     Искажения могут быть вызваны действиями управленческого  персонала и наемных работников. Борьба с преднамеренными искажениями  по вине управленческого персонала  должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля или упрощения  чрезмерно усложненной организационной  структуры.