Денежно-кредитная политика: цели и инструменты

На такое  понимание вышеуказанных терминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО "Выручка", а также отечественные  ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму  оттока или уменьшения актива. Расходы  признаются в отчете о прибылях и  убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами  и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском  учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми  расходами. С точки зрения техники  учета, это состоит в том, что  затраты должны накапливаться на счетах "Материалы", "Амортизация", "Расчеты по оплате труда" и  т.д., затем на счетах "Основное производство", "Готовая продукция" и не списываться  на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы.

Даже  из простого перечисления слагаемых  затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы  не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты  непосредственно связаны с производством  продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием  производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение  производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств  в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, — косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учете целью любой классификации  затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты  и выгоды они за собой повлекут.

Обобщенно классификацию затрат предприятия  применительно для управленческого  учета можно представить в  следующем виде (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Классификация затрат в управленческом учете

Классификационные признаки с учетом функций управления	Виды затрат
1. Процесс принятия управленческих  решений	Явные и альтернативные; релевантные  и нерелевантные; эффективные и  неэффективные
2. Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования	Планируемые и непланируемые
4. Процесс нормирования	Стандарты, нормы и нормативы и  отклонение от них
5. Процесс организации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам  ответственности
6. Процесс учета	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим  элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
7. Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
8. Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
9. Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
10. Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

Также можно  классифицировать затраты следующим  образом (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Классификация затрат производства для целей учета

Признак	Виды затрат	Характеристика
Экономическое содержание	По экономическим элементам	Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить  на составные части: 1)Материальные затраты 2)Затраты на оплату труда  и отчисления на социальные нужды 3)Амортизация 4)Прочие
	По статьям калькуляции	Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость  как отдельных видов, так и  всей продукции в целом: 1)сырье  и материалы 2)возвратные отходы (вычитаются) 3)покупные изделия и полуфабрикаты 4)топливо и энергия на технологические  цели 5)оплата труда производственных рабочих 6)отчисления на социальные нужды 7)расходы на подготовку и освоение производства 8)общепроизводственные расходы 9)общехозяйственные расходы 10)потери от брака 11)прочие производственные расходы
По составу (однородности)	Одноэлементные	Одноэлементные - затраты, состоящие  из одного элемента, не зависят от места  возникновения и целевого назначения.
	Комплексные	Комплексные состоят из нескольких элементов
В зависимости от объема производства	Переменные	Величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства.
	Постоянные	Постоянные затраты практически  не зависят от объема производства.
По целевому назначению	Основные	Основные - затраты, связанные с  технологическим процессом выпуска  продукции.
	Накладные	Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией  продукции.
По способу включения в себестоимость	Прямые	Прямые - расходы по производству конкретного  вида продукции, могут быть сразу  отнесены на объекты калькуляции. Все  прямые расходы являются переменными  затратами.
	Косвенные	Косвенные расходы связаны с  выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем  путем распределения включаются в себестоимость продукции.
По времени включения в себестоимость	Текущие	Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного  периода, которые принесли до-ход  в настоящем.
	Будущих периодов	Будущих периодов - затраты, произведенные  в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в  будущих периодах, т.к. будут приносить  доход в будущих периодах.

Практика  организации управленческого учета  в экономически развитых странах  предусматривает разные варианты классификации  затрат в зависимости от целевой  установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

В этой связи  заслуживает внимания классификация  затрат, предложенная К. Друри. По его  мнению, прежде всего, в учете накапливается  информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета: 1) для калькулирования и  оценки себестоимости произведенной  продукции; 2) для планирования и  принятия управленческих решений и 3) для осуществления процесса контроля и регулирования. Кроме того, в  каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в  зависимости от целей управления.

Нисколько не умаляя достоинства предложенной классификации затрат, считаю, что  сужение возможностей управленческого  учета рамками только этих направлений  не совсем отвечает требованиям нынешнего  времени. Как известно, управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения. В связи  с этим предлагаем расширить направления  классификации затрат, подчинив их возможностям каждой функции управленческого  учета. При этом необходимо иметь  в виду, что один и тот же классификационный  признак в разных направлениях может  дать разный результат и наоборот.

 

1.2 Учет расходов организации по экономическим элементам

 

Экономический элемент расходов — это однородный их вид, который невозможно разложить  на составные части. В качестве примера  такого вида расхода можно указать  стоимость покупной электроэнергии.

Однако  на практике под элементом расхода  понимают экономически однородные затраты  — материальные затраты, затраты  на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты (ПБУ 10/99).

Налоговым кодексом, как уже отмечалось, отчисления на социальные нужды не выделены в  отдельный элемент расходов.

Материальные  затраты отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации; « работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

- топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды; « потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторых других материальных потерь.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется  исходя из цен их приобретения (без  учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим  организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в  себестоимость продукции, исключается  стоимость возвратных отходов. Под  возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции,

Утратившие  полностью или частично потребительские  качества исходного ресурса и  в силу этого используемые с повышенными  затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому  назначению.

Возвратные  отходы оценивают в следующем  порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным  законодательством нормам органам  государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда  работников, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов  оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

По статье «Амортизация внеоборотных активов» отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату  во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности), и нематериальным активам.

Состав  амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01 и 14/2000 (см. гл. 3), а для целей  налогообложения — Налоговым  кодексом РФ (ст. 256).

По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вы числительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Раскрытие информации о затратах в разрезе  элементов в бухгалтерской отчетности. Сведения о расходах организации  по обычным видам деятельности в  разрезе элементов затрат приведены  в разделе «Расходы по обычным  видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма  № 5). Кроме того, данные о суммах амортизации амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств  и доходных вложений в материальные ценности) приведены в соответствующих  раздела Приложения к бухгалтерскому балансу.

 

1.3 Методы  учета затрат и калькулирования  себестоимости

 

Калькулирования - это совокупность приемов учета  затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции.

Процесс калькулирования состоит из трех этапов:

- Исчисление  себестоимости всего объема выпущенной  продукции 

- Исчисление  себестоимости каждого вида продукции 

- Исчисление  себестоимости единицы продукции. 

В настоящее  время в России используется следующие  основные методы учета затрат:

- попередельный 

- позаказный 

- попроцессный (простой) 

- нормативный 

Положительно  зарекомендовали себя в зарубежной практике:

- стандарт- костинг 

- директ-костинг

Рассмотрим  каждый из методов в отдельности.

Попередельный метод учета затрат используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько  стадий (фаз, переделов).