Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет", - погашена часть убытка прошлых лет.

Производственное  развитие организации

            Одним из источников финансирования капитальных вложений, направляемых на финансовое обеспечение производственного развития организации, являются средства нераспределенной прибыли. 
            При осуществлении капитальных вложений оборотные средства организации постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса. Сам же источник финансирования, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается. 
            Таким образом, несмотря на то что прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в пассиве бухгалтерского баланса этот факт никак не отразится. 
           В целях действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" целесообразно открывать следующие два субсчета:

-      "Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет";

-      "Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств".

          По мере использования средств на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" применяется внутренняя корреспонденция по указанным субсчетам. 
          В случае если после очередной бухгалтерской записи по этим внутренним субсчетам сальдо субсчета "Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет" станет дебетовым, это говорит о том, что организация допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, то есть использует в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства. 
         Информация о том, какую сумму прибыли организация использовала на капитальные вложения, подлежит отражению в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу организации.

         Чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций. 
         Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка - по дебету этого счета. 
         По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается заключительной записью декабря при реформации бухгалтерского баланса организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а сумма чистого убытка - в дебет указанного счета. 
         Как правило, чистая прибыль, полученная по результатам финансового года, может быть направлена на:

-        формирование резервного капитала организации;

-        покрытие убытков прошлых лет;

-        производственное развитие организации;

-        выплату дивидендов (доходов);

-        иные цели (выплату вознаграждений менеджерам организации, материальную

          помощь работникам, благотворительность и т.п.).

Выплата дивидендов

         Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале такой организации. 
         Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием участников (акционеров). 
         В соответствии со статьей 43 Федерального закона №208-ФЗ "Об акционерных обществах" и статьей 29 Федерального закона №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

-    до полной оплаты всего уставного капитала общества;

-    до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в

     случаях, предусмотренных Законом 14-ФЗ (для ООО);

-    до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей

76. закона 208-ФЗ (для АО - статьей 43 Закона 208-ФЗ);

-    если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам  

     несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002

     №127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" или если указанные признаки появятся

     у общества в результате принятия такого решения;

-   если на момент принятия данного решения стоимость чистых активов общества меньше

     его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате

     принятия данного решения;

-   в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

        Планом счетов бухгалтерского учета для отражения всех расчетов с учредителями предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями". 
        Операции по выплате дивидендов нужно учитывать обособленно, на специальном субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов". 
      Таким образом, по итогам общего собрания, на котором было принято решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие проводки по каждому учредителю:

Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кт 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате  доходов" - начислены дивиденды  участникам (акционерам); 
Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены дивиденды сотрудникам, являющимся учредителями.

Использование прибыли на иные цели

           По итогам отчетного года чистая прибыль организации может быть направлена на увеличение уставного капитала организации. 
           Если участники (акционеры) общества решили направить чистую прибыль отчетного года на увеличение уставного капитала, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать проводку:

Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кт 80 "Уставный капитал" - увеличен уставный капитал.

 Кроме того, чистая прибыль организации может быть направлена на создание фондов специального назначения (фонда накопления, фонда производственного и социального развития, фонда потребления, благотворительного фонда, фонда социальной сферы, фонда акционирования работников общества и др.). При этом средства фондов специального назначения расходуются исключительно на цели, предусмотренные в уставе или иных локальных документах общества. 
Создание фонда специального назначения в бухгалтерском учете организации отражается записью:

Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Фонд накопления" ("Фонд потребления" и т.д.), - отражено создание фонда специального назначения.

Если  по итогам отчетного года на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" остались суммы неиспользованных средств фондов, то годовое собрание участников (акционеров) принимает решение о капитализации неизрасходованных средств фондов, что в бухгалтерском учете организации отражается проводкой:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Фонд накопления" ("Фонд потребления" и т.д.), Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет", - включена в состав нераспределенной прибыли неиспользованная часть фонда.

Если  же такого решения не последует, то средства фонда специального назначения, не истраченные в истекшем году, продолжают числиться на соответствующем  субсчете счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" и предназначаются  для использования на такие же цели в следующем году. 
       Если участники (акционеры) общества решили не распределять чистую прибыль, полученную в отчетном году, тогда в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующую запись:

Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет", - произведена капитализация прибыли отчетного года.

В годовой  бухгалтерской отчетности величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода отражается по строке 190 Отчета о прибылях и убытках. 
          Показатель строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" рассчитывается следующим образом:

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода" = Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" +(-) Строка 141 "Отложенные налоговые активы" +(-) Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" – Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

Если  по результатам финансово-хозяйственной деятельности организация получает убыток, то отрицательный результат отражается по строке 190 Отчета о прибылях и убытках (убыток) по итогам отчетного года в круглых скобках.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5.1.Отчёт о прибылях и убытках

           Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их деятельности.

           Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

          Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

         Форма и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках (форма № 2) утверждены приказом Минфина. В этом документе фирма показывает свои доходы и расходы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации». Правила бухгалтерского учета расходов установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации». Кроме того, в отчете о прибылях и убытках показывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму уплаченного налога на прибыль (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в отчете требуется отдельно раскрывать следующие показатели:

-    выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

-    проценты к получению;

-    доходы от участия в других организациях;

-    прочие операционные доходы;

     -    внереализационные доходы;

-    чрезвычайные доходы.  
 
 

Отчет о прибылях и убытках  состоит из четырех  разделов:

1. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

2. «Прочие доходы и расходы»

3. «Прибыль (убыток) до налогообложения»

4. «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»

Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

  Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходами  по обычным видам деятельности признается выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). В бухгалтерском  учете она отражается по кредиту  субсчета 90-1 «Выручка». Прежде чем указать  сумму выручки в форме № 2, из нее предварительно нужно вычесть НДС, акцизы и экспортные пошлины.

      Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением  товаров (работ, услуг), а также с  их реализацией. Они отражаются по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами (20, 23, 41, 43 …).