Цели и основные принципы аудита

В ходе аудита бухгалтерской  отчетности должны быть получены до-статочные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие ауди-торской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы от-носительно: Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5). Ст.2.3

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта до-кументам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской  отчетности экономического субъек-та тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

§ 2.2. Достоверность бухгалтерской  отчетности

Мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетнос-ти со стороны пользователей, заинтересованных в информации об эко-номическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации  как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффектив-ности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской орга-низации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности, не долж-но трактоваться как  гарантия аудиторской организации  в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Целью проверки финансовых отчетов являются: Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001 С. 294

* подтверждение достоверности  отчетов или констатация их  недо-стоверности;

* контроль за соблюдением  законодательства и нормативных  доку-ментов, регулирующих правила ведения учета и составления от-четности, методологии оценки активов, обязательств и собствен-ного капитала;

* проверка полноты, достоверности  и точности отражения в учете  и отчетности затрат, доходов  и финансовых результатов деятельности  предприятия за проверяемый период;

* выявление резервов  лучшего использования собственных  основных и оборотных средств,  финансовых резервов и заемных  средств.

Основная цель аудита может  дополняться обусловленными договором  с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации затрат и  результатов деятельности, доходов  и расходов.

§ 2.3. Достижение основной цели проверки

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор  должен составить мнение по следующим  вопросам: Богомолов А.М. Внутренний аудит: Учебное пособие. - Приор,2000. С. 319

1. Общая приемлемость  отчетности: соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявленным  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации.

2. Обоснованность: существуют  ли основания для включения  в отчетность указанных там  сумм.

3. Законченность: все  ли суммы, которые должны быть  включены в отчетность, действительно  входят туда? В частности, все  ли активы и пассивы принадлежат  компании.

4. Оценка: все ли статьи  правильно оценены и безошибочно  подсчитаны.

5. Классификация: есть  ли основания относить сумму  на тот счет, на который она  записана.

6. Разделение: отнесены  ли операции, проводимые незадолго  до или непосредственно после  даты составления баланса, к  тому периоду, в котором были  произведены.

7. Аккуратность: соответствуют  ли суммы отдельных операций  данным, приведенным в книгах  и журналах аналитического учета,  правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы  данным, приведенным в Главной  книге.

8. Раскрытие: все ли  статьи занесены в финансовую  отчетность и правильно описаны  в самих отчетах и приложениях  к ним.

Для реализации этих целей  аудитор может использовать различные  способы накопления необходимой  информации.

Применительно к проверке отдельных групп операций, например для аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

* общая приемлемость: общая  сумма товарно-материальных запасов  является приемлемой и в принципе  соответствует реальным по-требностям  предприятия;

* обоснованность: все товарно-материальные  запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления  баланса;

* законченность: все  существующие товарно-материальные  запасы подсчитаны и внесены  в баланс; все товарно-материальные  запа-сы являются собственностью предприятия;

* оценка: количество товарно-материальных  запасов в учете совпа-дает  с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных  запасов, правильны; период применения  указанных цен является верным;

* классификация: товарно-материальные  запасы правильно класси-фицированы как материалы, незавершенное производство и го-товая продукция;

* разделение: сумма покупки  и продажи товарно-материальных за-пасов правильно разделена между двумя периодами;

* аккуратность: общие суммы  в книгах аналитического учета  то-варно-материальных запасов соответствуют  приведенным в Глав-ной книге;

* раскрытие: основные  категории товарно-материальных  запасов, методы их оценки правильно  отражены в отчетности.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием  аудиторских услуг: Богомолов А.М. Внутренний аудит: Учебное пособие. - Приор,2000. С. 373

· проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

· помощь в организации  бухгалтерского учета;

· помощь в восстановлении и ведении учета, составлен и к бухгал-терской (финансовой) отчетности;

· помощь в налоговом  планировании и расчете налогов;

· консультирование по отдельным  вопросам ведения учета и со-ставления отчетности;

· экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятель-ности;

· консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое  и эколо-гическое консультирование и др.;

· разработка учредительных  документов и др.;

· предоставление информации о будущих партнерах; | *информационное обслуживание клиентов;

· другие услуги.

Целями аудита бухгалтерской  отчетности являются так же формирование и выражение мнения аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5).

Целью аудита так же является получение достаточно и уместных аудиторских доказательств, позволяющие  аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской  отчетности экономического субъекта тем  сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны  пользователей, заинтересованных в  информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации  как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности  деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности, не должно трактоваться как  гарантия аудиторской организации  в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Глава 3. Принципы проведения аудита

§ 3.1. Правила (стандарт) аудиторской  деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской  отчетности»

Принципы (от лат. principium - начало, основа) ауди-та - это основные принципы, по которым осуществляется его функция. Определены они нормативом № 3 «Основные принципы, регулирующие аудит». Спорным является само название норматива, поскольку аудит регулируют не принципы, а законы и нормативно-правовые акты, но несмотря на это несоответствие, в нормативе заложены основные принципы, формирующие аудит как определенную систему знаний.

В соответствии с российским Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской  отчетности» аудиторские организации  обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы при принятии любых решений профессионального  характера.

Основные профессиональные принципы, связанные с аудиторской  деятельностью, включают в себя: Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5). Ст.3

1. независимость;

2. честность;

3. объективность;

4. профессиональную компетентность;

5. добросовестность;

6. конфиденциальность;

7. профессиональное поведение.

Рассмотрим, как реализуются  в нормах Закона такие важнейшие  принципы аудиторской деятельности, как независимость и конфиденциальность.

§ 3.2. Независимость и  конфиденциальность аудиторской проверки

Независимость выражается в отсутствии у аудитора при формировании своего мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого субъекта, а также в отсутствии зависимости от третьих лиц. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Реализация принципа независимости  предполагает достижение аудиторской  организацией полной самостоятельности  при планировании, проведении и оформлении результатов аудиторской проверки.

Гарантии реализации данного  принципа заложены в следующих нормах Закона: Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» от 9 августа 2001 г №129 - Ф3

· аудит не может осуществляться в отношении лиц, состоящих с  аудитором в близком родстве  или свойстве, либо в отношении  организаций, должностные лица которых  находятся в аналогичном положении;

· аудит не может осуществляться при наличии имущественной зависимости

· между аудитором и  аудируемым;

· аудит не может осуществляться в отношении лиц, которым в  течение трех предшествующих проверке лет оказывались услуги по восстановлению (ведению) бухгалтерского учета и/или  составлению финансовой отчетности;

· порядок выплаты и  размер вознаграждения аудитора определяются договором и не могут зависеть от характера сделанных аудитором  по результатам проверки выводов  и от вида мнения аудитора;

· в ходе проверки аудитор  вправе самостоятельно определять формы  и методы проведения аудита, проверять  в полном объеме имеющуюся документацию, получать всю необходимую информацию от руководства, проверяемого субъекта.

Этому праву корреспондирует  обязанность должностных лиц  аудируемой организации не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проверке, а также обязанность своевременно и в полном объеме обеспечивать аудиторов необходимыми им для осуществления профессиональной деятельности документами и информацией.

В отношении гарантий реализации принципа конфиденциальности в новом  Законе не все однозначно.

С одной стороны впервые  законодательное закрепление получило понятие «аудиторская тайна». В соответствии со ст. 8 Закона аудиторы обязаны хранить  тайну об операциях аудируемых лиц  и лиц, которым оказывались сопутствующие  аудиту услуги. Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  от 9 августа 2001 г №129 - Ф3

Аудиторские организации  обязаны обеспечить сохранность  сведений и документов, получаемых и/или составляемых ими при осуществлении  аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и  документы третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций, которым оказывались аудиторские или сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

С другой стороны формулировка «случаи, предусмотренные федеральными законами» достаточно размыта. Поэтому  обоснованные опасения практикующих аудиторов  и их клиентов вызывает отсутствие четкого регламента получения информации от аудиторов органами государственной  власти в рамках осуществления последними своих полномочий.

В связи с этим активно  обсуждается вопрос о порядке  применения норм нового Закона, регламентирующих порядок проведения внешнего контроля качества оказываемых аудиторами услуг. В соответствии со ст. 14 систему проверки качества работы внешними проверяющими устанавливает уполномоченный федеральный  орган, который может проводить  такие проверки своими силами или  делегировать право их проведения аккредитованным  профессиональным аудиторским объединениям, правда, только в отношении участников этих объединений. Здесь и начинаются основные вопросы.