Бухгалтерский управленческий учет затрат на предприятии

     - бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

• в качестве способа начисления амортизационных отчислений по основным средствам используется способ уменьшаемого остатка;
• общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.

      - общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи";

     - списание материально-производственных запасов осуществляется по средней себестоимости;

      - оценка незавершенного производства производится по фактической себестоимости.

      Проанализируем основные показатели деятельности предприятия за 2006-2007 года по данным отчетности (приложение).

      Составим аналитическую таблицу по показателям баланса «КМ Калачеевский» (табл.3).

      По данным таблицы видно, что в 2007 году произошло значительное увеличение незавершенного строительства на 64539 тыс. руб. (или на 1309, 11%). Основные средства увеличились на 59 730 тыс. руб., (на 38,13 %) - это может говорить о том, что в 2007 г. произошла закупка нового оборудования. Произошло увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 42 282 тыс. руб. (на 97, 95 %).

      В структуре капитала предприятия не произошло изменений в уставном и добавочном капитале, в то время как нераспределенная прибыль увеличилась на 4139 тыс. руб. (на 9, 45 % по сравнению с прошлым годом).

      В структуре обязательств произошло значительное увеличение долгосрочных кредитов и займов на 148 692 тыс. руб. (на 347, 91%), также незначительно возросли краткосрочные кредиты и займы (на 18,76 %). Кредиторская задолженность предприятия увеличилась на 42 765 тыс. руб. (на 68,55 %), в том числе задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на 33 551 тыс. руб. (на 58,79 %).

 

     

       Составим таблицу по показателям Отчета о прибылях и убытках ( табл. 4).

       Таким образом, из таблицы видно, что произошло увеличение выручки от продажи товаров, продукции на 46 116 тыс. руб. (на 7,78 %) и себестоимости проданных товаров, продукции на 17 492 тыс. руб. (на 3,34 %). Произошло увеличение коммерческих расходов на 21 594 тыс. руб. (на 72,86 %), управленческих расходов - на 10 921 тыс. руб. (на 42,16 %). Прочие доходы и расходы увеличились на 28 314 тыс. руб. и 15 174 тыс. руб. соответственно. Задолженность предприятия по налогу на прибыль сократилась на 610 тыс. руб. (на 55,35 %). В результате чистая прибыль отчетного года составила 4139 тыс. руб. и уменьшилась на 260 тыс. руб. (на 5,91 %) по сравнению с предыдущим годом.

 

      

Анализ показателей Отчета о прибылях и убытках предприятия 

 

     Проведем анализ затрат по элементам на основании данных Приложения к бухгалтерскому балансу. Анализ приведен в таблице 5.

  В структуре затрат по их элементам в 2007 г. произошло увеличение по всем статьям затрат. Так, материальные затраты увеличились на 10 856 тыс. руб. (на 2,1 5), затраты на оплату труда - на 16 121, тыс. руб. (на 45,17 %), отчисления на социальные нужды - на 4 167 тыс. руб. (44,85 %), амортизация - на 9 024 тыс.руб. (на 93, 33 ). Итоговая сумма затрат по элементам увеличилась на 54 102 тыс. руб. (на 9, 2 %). 

 

Анализ  затрат по элементам 

 
 
 
 
 

2.2. Определение отклонений в системе учета затрат и их анализ

      Любые отступления фактических затрат, в том числе в постатейном разрезе, от установленных и действующих нормативов затрат являются отклонениями от норм. Выявление и анализ отклонений от норм являются важным инструментом контроля затрат и управления различными сферами деятельности организации.

      Основная цель управленческого контроля затрат состоит в установлении степени влияния выявленных отклонений на финансовые результаты деятельности организации и оценке эффективности функционирования отдельных центров ответственности и их руководителей. Она достигается на основе анализа отклонений с выявлением благоприятных и неблагоприятных последствий и возможностью организации системы управления по отклонениям. Управление по отклонениям предполагает управленческое воздействие по наиболее существенным отклонениям. Поэтому анализ отклонений заключается не только в установлении суммы отклонений, но и в выявлении причин (факторов), вызвавших отклонения фактических затрат от нормативных. Поэтому анализ отклонений часто называется факторным анализом отклонений. 
 

 

      

     Методику факторного анализа отклонений фактических затрат от нормативных рассмотрим на примере сметы затрат на производство колбасы вареной «Докторской» (таблицы 6 и 7). Рассмотрим подробно методику анализа отклонений по прямым материальным затратам и затратам на оплату труда.

   Первоначальный анализ показывает, что в отчетном периоде отклонения возникли по всем показателям. С целью выявления причин возникших отклонений по затратам необходим анализ этих отклонений с выявлением факторов и отражением отклонений на счетах бухгалтерского учета. В ходе анализа будут использоваться следующие обозначения: Б - благоприятные отклонения, Н - неблагоприятные отклонения.

Таблица 6

Смета затрат по колбасе вареной «Докторской» на предстоящий период (планируемый объем производства - 10500 единиц продукции) 

 

1. Отклонения по материалам.

    На величину затрат материалов, потребленных в производстве, оказывают влияние два фактора: цена и количество материалов, используемых в процессе производства. Нормативная стоимость материалов определяется по формуле:

Н_м =Н_ц хН_к,

     где   Н м - нормативная стоимость материлов, Н_ц- нормативная цена материалов, руб.;

_Нк - нормативное количество материалов, потребленных в производстве, кг. 1.1. Влияние фактора цен на материалы рассчитывается по формуле:                                   Ц_м =(Ф_ц-Н_ц)хФ_к

где  Ц_м – отклонение по цене материалов, руб.;

Ф_ц- фактическая цена материалов, руб.;

Н_ц-нормативная цена материалов, руб;

Ф_к- фактическое количество материалов, потребленных в процессе производства, кг.

говядина: ^А  Цм = (2,2 - 2) х 31 ООО = +6200 (Н)

свинина: ^А Цм = (2,8 - 3) х 21500 = - 4300 (Б)

2. Влияние фактора количества потребленных в производстве материалов. При оценке этого фактора необходимо исключить влияние цены, что достигается путем оценки данного отклонения по нормативной цене. Кроме того, необходимо учесть условия, в которых реально производилась продукция, а не те, которые предполагались при составлении сметы. Для этого целесообразно использовать систему гибкого сметного планирования, которая позволяет корректировать нормативные значения показателей использования материалов в производстве на фактический объем производства. Исходным пунктом данного анализа является сравнение нормативного и фактического удельного расхода материалов. По смете нормативный расход по материалу М составляет: 31500 кг/10500 ед. = 3 кг/ед., а по материалу Н: 21000 кг/10500 ед. = 2 кг/ед.

    Отклонения по количеству потребленных материалов могут быть рассчитаны по формуле:

АК_м=(Ф_к-Н_КФ)хН_ц,

где    К_м   - отклонение по количеству потребленных материалов, руб.;