Бухгалтерский учёт вложений во внеоборотные активы

      08-1 «Приобретение земельных участков»;

      08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

      08-3 «Строительство объектов основных  средств»;

      08-4 «Приобретение отдельных объектов  основных средств»;

      08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

      08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

      08-7 «Приобретение взрослых животных»;

      08-8 «Выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ».

      Аналитический учет вложений во внеоборотные активы:

      Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

      - по затратам, связанным со строительством  и приобретением основных средств  – по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств;

      - по затратам, связанным с приобретением  нематериальных активов – по каждому приобретенному объекту;

      - по затратам, связанным с формированием  основного стада – по видам  животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

      - по расходам, связанным с выполнением  научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ – по видам работ, договорам (заказам). 

      1.3. Учёт вложений в объекты основных  средств

      Прежде  чем приступить к изучению учета  вложений в объекты основных средств, нужно разобраться с понятием «Основные средства».

      Согласно  ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

      1) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

      2) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      3) организация не предполагает  последующую перепродажу данного  объекта;

      4) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем.

      Строительство объектов основных средств может осуществляться подрядным, хозяйственным и смешанным способами.

      При подрядном способе все строительно-монтажные  работы выполняются подрядчиком. В  качестве подрядчиков выступают  строительные организации, у которых  предметом обычной деятельности является выполнение строительно-монтажных работ. Организация, осуществляющая инвестиционную деятельность, выступает в качестве застройщика (заказчика). Она заключает с подрядчиком договор подряда на производство всех работ по возведению объектов, реконструкции или техническому перевооружению.

      При хозяйственном способе строительства  сама организация (застройщик) производит все работы по возведению объектов и монтажу оборудования. Она приобретает  необходимые строительные материалы, набирает строительных рабочих, учитывает все затраты на возведение объектов, осуществляет все расчеты с работниками, поставщиками и банками, кредитующими строительство.

      При смешанном способе осуществления  строительно-монтажных работ часть  их выполняется хозяйственным способом, а другая часть – подрядным. Обычно застройщик производит все общие строительные работы (возведение стен, производство кровельных работ и т.д.), а выполнение специальных строительно-монтажных работ (установка оборудования, газификация и т.д.), как правило, передается специализированным строительным организациям. 

      Учет строительства  объектов основных средств, при подрядном  способе.

      Главной особенностью учета строительных работ  при подрядном способе их выполнения является то, что затраты на их производство и накладные расходы непосредственно организацией-застройщиком не учитываются.

      В системе учета и отчетности застройщика  отражают только стоимость выполненных работ, а затраты на строительно-монтажные работы учитывают подрядчики.

      В бухгалтерском учете заказчика объемы выполненных работ учитываются исходя из их договорной стоимости.

      Стоимость выполненных работ, принятых от подрядчика, организация учитывает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по каждому объекту и виду работ, предусмотренных сметой (строительные, монтажные работы, прочие капитальные работы). Сюда же относятся затраты на проектно-изыскательские работы, которые отражаются в суммах, начисленных проектным организациям. В таблице 1 представлены типовые бухгалтерские проводки по договору строительного подряда. 

      Таблица 1- Записи на счетах бухгалтерского учета заказчика по договору строительного подряда

№ п/п	Хозяйственные операции, виды  расходов	Документ  основание	Дебет	Кредит
1	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства	Договор, акт о приемке выполненных  работ (ф.№КС-2)	08-3	60, 76
2	НДС по выполненным работам	Акт о приемке выполненных работ (ф.№КС-2), счет-фактура	19-1	60, 76
3	Приобретено за плату оборудование, требующее монтажа	Счет  поставщика, акт о приемке оборудования (ф.№ОС-15)	07	60
4	НДС по приобретенному оборудованию	Акт о приемке оборудования (ф№ ОС-15), счет-фактура	19-1	60
5	Передано  подрядчику оборудование, требующее монтажа	Акт о приемке передачи (ф.№ОС-15)	08-3	07

 

6	Переданы  подрядчику материалы	Накладная на отпуск материалов на строну (ф.№  М-15)	10-7	10 (субсчет  соответствующий виду материала)
7	Произведена оплата работ, услуг и оборудования требующего монтажа, приобретенных для целей капитального строительства	Выписка банка	60	51, 50
8	Акцептованы счета подрядчиков за выполненные  этапы строительных работ	Договор, акт  о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф.№ КС-3)	08-3	60
9	НДС по работам, выполненным подрядным способом	Акты  о приеме выполненных работ (ф.№КС-2), счет-фактура	19-1	60
10	Произведена оплата по актам выполненных этапов работ	Акты  о приеме выполненных работ (ф.№КС-2), Выписка банка	60	51, 50
11	Введен  в эксплуатацию законченный строительством объект	Акт о приеме-передачи ОС (ф.№ ОС-1, ОС-1а, ОС-1б)	01	08-3
12	Произведена оплата законченного капитального строительства	Акт приемки законченного строительством объекта (КС-11)	60	51, 50
13	Приняты к вычету суммы НДС по введенным  в эксплуатацию объектам, законченным капитальным строительством	Акт о приеме-передачи ОС (ф.№ ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), Выписка банка, счет-фактура	68	19

 

      Таким образом, при завершении строительства  застройщик определяет так называемую инвентарную стоимость каждого  вводимого в эксплуатацию объекта, становящегося в процессе использования отдельной единицей основных средств.

      Учет затрат на строительство  хозяйственным способом.

      При хозяйственном способе строительные работы организация выполняет самостоятельно. Все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.д.), также учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Аналитические счета открываются по каждому строящемуся объекту после утверждения проектно-сметной документации. На аналитических счетах формирование затрат осуществляется по следующим статьям: «Материалы»; «Расходы на оплату труда рабочих»; «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»; «Накладные расходы».

      В таблице 2 представлены бухгалтерские операции у заказчика по учету строительства, выполненного хозяйственным способом. 

Таблица 2- Типовые операции

№ п/п	Хозяйственные операции, виды  расходов	Документ основание	Дебет	Кредит
1	Отражены суммы  начисленной амортизации по ОС и  НМА, используемым при выполнении строительных работ	Ведомость расчета  амортизации	08-3	02 «АМ ОС», 05«АМ  НМА»
2	Списаны материалы, используемые при выполнении строительных работ	Требование-накладная (Ф.М-11)	08-3	10
3	Отражены расходы  по оплате труда работников, занятых  выполнением строительно-монтажных работ	Ведомость начисления и распределения з/п	08-3	70
4	Отражены взносы на ЕСН	Бухгалтерская справка расчет	08-3	69
5	Отражена стоимость  отдельных работ, услуг, вып-х сторонними организациями	Договоры на выполнение работ, услуг, акты о приемке вып-х услуг	08-3	60
6	ОС принят в  эксплуатацию	(ф. ОС-1)	01	08-3
7	НДС к вычету, по приобретенным для капитально строительства материалам и услугам	Счет-фактура, акты о приемке выполненных работ	68	19-1

 

      Таким образом, при хозяйственном способе  отражаются фактически произведенные  затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов. До полного окончания работ по строительству объектов все затраты по их сооружению учитываются в составе незавершенного строительства.

      1.4 Учет приобретения земельных участков, объектов природопользования, отдельных объектов основных средств

      Согласно  Земельному кодексу Российской Федерации, земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

      Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

      Учет  осуществляется на следующих субсчетах:

      08-1 «Приобретение земельных участков»;

      08-2 «Приобретение объектов природопользования».

      Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования включает в себя: расходы по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионные вознаграждения и другие платежи.

      Затраты по строительству на приобретенных  земельных участках различных сооружений должны учитываться отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений определяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

      Корреспонденция счетов по приобретению земельных участков не отличается от корреспонденции по приобретению других объектов основных средств.

      Документом, на основании которого приходуются  купленные земельные участки, является акт на оприходование земельных угодий (ф. № 111-АПК).

      В связи с тем, что плодородие земельных участков с течением времени не должно ухудшаться, амортизация по земельным угодьям не начисляется.

      Так же на счете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» ведут учет затрат по приобретению зданий, сооружений. Сюда включают суммы оплаченные и начисленные поставщикам и расходы, связанные с приведением объектов в состояние, необходимое для выполнения предусмотренных функций (возможны дополнительные затраты, связанные с перепрофилированием и доведением их до эксплуатационной готовности, расходы на регистрацию и т.д.).