Бухгалтерский учет

     Учет  готовой продукции в складских  ведомостях ведется по учетным ценам  – обычно ценам реализации. На основании  складских документов в бухгалтерии  составляется ведомость учета готовой продукции, в которой учет наряду с продажными ценами производится одновременно и по фактической себестоимости, сложившейся в данном отчетном периоде. Эта величина может быть определена лишь в конце отчетного периода, когда полностью будут учтены производственные затраты. Поэтому продукция отражается также и по учетной, например, продажной цене.

     Синтетический учет готовой продукции ведется  на активном счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. При этом движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным  ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости  изделий от их стоимости по учетным  ценам (они учитываются по однородным группам готовой продукции).

     В случае же использования для учета  затрат на производство счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» готовая  продукция отражается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости.

     При этом продукция приходуется на склад  посредством записи по дебету счета 43 по нормативной себестоимости  и кредиту счета 40 (либо в случае работ, услуг дебетуется счет 90 «Продажи»). Одновременно фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) отражается по дебету счета 40 в корреспонденции  со счетом 20 «Основное производство». Выявленные таким образом на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  отклонения списываются на счет учета  продаж ежемесячно.

     Кроме того, учетной политикой предприятия  может быть предусмотрено использование  разрешенного Планом счетов такого варианта ведения учета выпуска продукции, при котором исчисляется сокращенная (частичная) производственная себестоимость  выпускаемой продукции (при отражении  этого варианта в учетной политике организации). При этом собранные  в течение месяца по счету 26 общехозяйственные  затраты (а также по счету 44 сбытовые расходы) в случае признания их предприятием условно-постоянными не списываются  по окончании месяца на счет 20 «Основное  производство» и другие счета  затрат (не включаются в стоимость  выпущенной продукции), а отражаются на финансовых результатах от реализации – фиксируются по счету 90 «Продажи». Тогда готовая продукция оценивается  в балансе по сокращенной себестоимости, рассчитанной без доли общехозяйственных  расходов.

     Итак, по дебету счета 43 «Готовая продукция» фиксируется оприходование готовой  продукции из производства – в  корреспонденции со счетом 20 или 40 (в  случае его использования).

     Счет 43 кредитуется при признании выручки  в бухгалтерском учете на суммы  отгруженной покупателям продукции, расчетные документы за которую  предъявлены заказчикам (покупателям) в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж». В  случае, если выручка от продажи  отгруженной продукции определенной время не может быть признана в  бухгалтерском учете (например, при  экспорте продукции или когда  договором поставки обусловлен другой порядок  перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией), то до определенного момента (признания  выручки) стоимость продукции переносится  со счета 43 на счет 45 «Товары отгруженные». Стоимость выполненных работ  и оказанных услуг на сторону  на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним  списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 «Продажи». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не отражается.

     Наряду  с учетом готовой продукции на синтетическом счете 43 по фактической  себестоимости в аналитическом  учете, как уже было сказано, движение отдельных наименований отражается по учетным ценам с выделение  отклонений фактической себестоимости  от учетной стоимости. Эти отклонения фиксируются по отдельным группам  продукции.

     При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся  к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости  от стоимости по ценам, принятым в  аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения  отклонений на остаток готовой продукции  на начало отчетного периода и  отклонений по продукции, поступившей  на склад в течений отчетного  месяца, к стоимости этой продукции  по учетным ценам.

     Суммы отклонений, относящиеся к отгруженной  и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, составляют ли они перерасход или экономию.

     Кроме того, по кредиту счета 43 «Готовая продукция» отражаются суммы некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий – в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей». Также готовая продукция  может быть передана: в состав материалов для дальнейшего их использования  внутри организации – корреспондирует  счет 10 «Материалы»; по договору простого товарищества при расчетах с участниками  – дебетуется счет 80 «Вклады товарищей» и др.⁴

3. Учет резервного капитала.

     Резервный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться  в обязательном порядке или по решению ее собственников.

     В обязательном порядке резервный  капитал создают акционерные  общества в соответствии с Законом  «Об акционерных обществах». Величина резервного капитала устанавливается  в уставе общества, но она не может  быть меньше 5% от его уставного капитала. Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера установленного уставом  общества. Размер ежегодных отчислений не может быть меньше 5% от чистой прибыли. Начисление резерва прекращается при  достижении им размера, установленного в уставе.

     Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержит требования об обязательном формировании резервного капитала. Волеизъявление собственников  общества с ограниченной ответственностью о создании резервного капитала реализуется  посредством внесения в устав  общества соответствующих положений с указанием величины резервного капитала, размера ежегодных отчислений в резерв и порядка его использования.⁵

     Для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала используется  пассивный счет 82 «Резервный капитал».

     Отчисления  чистой прибыли в резерв в бухгалтерском  учете отражаются записью:

     Дебет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

     Кредит 82 «Резервный капитал».

     Средства  резервного капитала предназначены  для покрытия убытков, а также  для погашения облигаций акционерного общества. Резервный капитал не может  быть использован для других целей.

     Использование резервного капитала для покрытия убытков  отражается записью:

     Дебет 82 «Резервный капитал»

     Кредит 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».⁶

     Учет  добавочного капитала.

     Добавочный  капитал показывает прирост или  уменьшение средств, вложенных собственниками, в процессе функционирования организации. В отличие от уставного капитала он не подразделяется на доли, внесенные  конкретными участниками, и отражает общую собственность всех участников.

     Добавочный  капитал складывается из следующих  составляющих:

• Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки;
• Эмиссионный доход;
• Курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

     Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту  счета отражается увеличение добавочного  капитала в результате следующих  операций:

1. Сумма дооценки основных средств при их переоценке, определяемая как разница между восстановительной и первоначальной стоимостью:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 83 «Добавочный капитал»;

2. Эмиссионный доход. Эмиссионный доход образуется за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, при формировании уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества при последующем увеличении уставного капитала). Эмиссионный доход определяется как разница между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимостью:

     Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»

     Кредит 83 «Добавочный капитал»;

3. Положительные курсовые разницы, образующиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал в иностранной валюте. Курсовые разницы также возникают и при взносе в уставный капитал имущества иностранными инвесторами (участниками организации):

     Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»

     Кредит 83 «Добавочный капитал».

     По  дебету счета отражается использование  добавочного капитала на следующие  цели:

• Увеличение уставного капитала:

     Дебет 83 «Добавочный капитал»

     Кредит 80 «Уставный капитал»;

• Распределение между учредителями организации:

     Дебет 83 «Добавочный капитал»

     Кредит 75-1 «Расчеты по выплате  дохода».

     Кроме того, в дебет счета 83 «Добавочный  капитал» относятся суммы уценки основных средств, которые по результатам  предыдущих переоценок подвергались дооценке. На добавочный капитал относится  сумма уценки в размере, не превышающей  сумму дооценки, ранее отнесенную в кредит счета:

     Дебет 83 «Добавочный капитал»

     Кредит 01 «Основные средства».

     По  дебету счета 83 «Добавочный капитал» также отражаются отрицательные  курсовые разницы по взносам в  уставный капитал в иностранной  валюте:

     Дебет 83 «Добавочный капитал»

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал».

     Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы  обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. К этому  счету могут быть открыты следующие  субсчета:

     83-1 «Прирост стоимости имущества  по переоценке»;

     83-2 «Эмиссионный доход»;

     83-3 «Курсовые разницы» и др.⁷

 

     Список  литературы.

     Теория  бухгалтерского учета: Учебник/ Под  ред. Е.А. Мизиковского. – М.:Юристь, 2002. – 400 с.

     Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. – СПб.: Питер, 2007. – 416  с.

     Пономарева, Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: «Издательство ПРИОР», 2002. – 160 с.

     Бухгалтерский учет: Учебник/Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. – 496 с.