Бухгалтерский учет

    4) требование приоритета содержания  перед формой, предусматривающее  отражение организацией в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности в зависимости не только от их правовой формы, но и от экономического содержания и условий хозяйствования. В том случае, когда организация в силу национального законодательства не может руководствоваться при отражении отдельных хозяйственных операций экономическими соображениями, она освещает последствия этого в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Например, основные средства, приобретенные на условиях финансовой аренды (лизинга), будут амортизироваться в установленные сроки, а не в период расчетов за них с продавцом;

    5) требование непротиворечивости, которое  заключается в соблюдении тождества  данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам  синтетического учета на последний  календарный день каждого месяца;

    6) требование рациональности, предполагающее рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. При этом предусматривается, чтобы в учете подробно отражалась та информация, на основании которой пользователи имеют возможность принимать решения, оценивать финансовое положение организации, результаты ее деятельности.

    Выбор учетной политики должен быть обоснованным, с тем чтобы в конкретных условиях организация наилучшим образом  обеспечивала реализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности.

    Изменение учетной политики организации может  производиться в случаях:

    изменения законодательства Российской Федерации  или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

    разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

    существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с  реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и  т.п.

    Не  считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

    Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

    Изменение учетной политики должно вводиться  с 1 января года (начала финансового  года), следующего за годом ее утверждения  соответствующим организационно - распорядительным документом.

    К основным элементам учетной политики, в частности, относятся:

    1) в части учета основных средств:

    способы амортизации основных средств;

    порядок их переоценки;

    2) в части учета нематериальных  активов:

    способы начисления амортизации;

    3) в части учета материалов:

    методы  оценки материалов и порядок учета  отклонений;

    метод оценки материалов при их списании в производство и прочем выбытии;

    4) в части учета финансовых вложений:

    оценка  вложений в долговые ценные бумаги;

    5) в части учета затрат на производство продукции, работ, услуг:

    выбор объектов учета затрат на производство (продукция, работы, участки, субъекты производства и т.п.);

    определение порядка учета и состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также методики распределения косвенных (накладных) расходов;

    определение порядка распределения единовременных затрат, связанных с производством  продукции (работ, услуг), по периодам ее изготовления или путем текущего списания их по факту производства;

    отражение отчислений на образование резервов: средств на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств  и т.п. с целью равномерного и  своевременного включения расходов в состав себестоимости продукции (работ, услуг);

    6) в других сферах деятельности  организации устанавливаются:

    порядок организации первичного учета (первичные  учетные документы, схемы документооборота и т.п.);

    необходимость образования резерва сомнительных долгов;

    состав  и порядок применения рабочего плана счетов бухгалтерского учета, а также форма бухгалтерского учета;

    причины изменения отдельных элементов  учетной политики и др.

    Все существенные элементы учетной политики организации подлежат раскрытию  в пояснительной записке, входящей в состав ее годового отчета. Полный состав элементов учетной политики по видам имущества и операциям установлен в каждом из Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). 

1.3.4. Инвентаризация имущества и обязательств организации 

    В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, соответствия учетной оценки имущества его реальной (как правило, рыночной) стоимости организации проводят инвентаризацию имущества, денежных средств, средств в расчетах и обязательств.

    При инвентаризации решаются следующие задачи:

    выявляется  фактическое наличие объектов длительного  пользования, финансовых вложений, материально - производственных запасов, незавершенного производства и денежных средств  в целях обеспечения их сохранности;

    определяется фактическое количество использованных на производство материально - производственных ресурсов;

    появляется  возможность оценить товарно - материальные ресурсы с учетом их рыночной стоимости  и физического состояния;

    проверяется соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, ценных бумаг и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов.

    Количество  инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризуемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризаций обязательно, а именно:

    при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

    перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности, за исключением имущества, инвентаризация которого проводилась  не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

    при смене материально - ответственных  лиц;

    при установлении фактов хищений или  злоупотреблений и порчи имущества;

    в случае стихийного бедствия, пожара или  других чрезвычайных ситуаций, вызванных  экстремальными условиями;

    при реорганизации или ликвидации организации;

    в других случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации.

    Под имуществом понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Кроме того, инвентаризации подлежит имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное, полученное для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

    Инвентаризация  имущества проводится по его местонахождению  и по каждому материально - ответственному лицу.

    При проведении инвентаризаций организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями), Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, Постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" от 18 августа 1998 г. N 88 (с изменениями и дополнениями).

    Для проведения инвентаризаций в организации  создаются инвентаризационные комиссии:

    постоянно действующая - организует проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и проверок в межинвентаризационный период;

    рабочие - непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей  и денежных средств в местах их хранения, участвуют в определении  результатов инвентаризаций;

    по  проверке и выборочной инвентаризации - проводят инвентаризации по мере необходимости.

    В каждом конкретном случае состав комиссии утверждает руководитель организации. Рекомендуется утверждать рабочие  комиссии на весь отчетный год с  возложением на них обязанностей по проведению разовых инвентаризаций.

    Отсутствие  при инвентаризации хотя бы одного члена комиссии служит основанием для  признания ее результатов недействительными.

    До  начала инвентаризации членам комиссии необходимо получить последние первичные  документы по учету инвентаризуемых ценностей.

    Оформление  результатов инвентаризации активов  и пассивов производится с использованием унифицированных форм первичной  учетной документации.

    Выявленные  при инвентаризации и других проверках  расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

    основные  средства, материально - производственные запасы, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, приходуются по рыночной стоимости  на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации. В бухгалтерском учете коммерческой организации производятся записи по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и т.п. и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы";

    недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), а сверх норм - на виновных лиц. В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостачи и порчи имущества списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшение финансирования (фондов) бюджетной организации.

    В бухгалтерском учете коммерческой организации при этом делаются записи:

    на  недостачу и порчу материальных ценностей в пределах норм - по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов по учету материально - производственных запасов;

    на  недостачу и порчу материальных ценностей сверх норм - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" или счетов учета соответствующих ценностей;

    на  недостачу денежных средств - по дебету счета 94 и кредиту счетов их учета.