Бухгалтерский учет в автошколах

Курсы, школы по подготовке водителей - это  образовательные учреждения, существующие в форме как коммерческих, так  и некоммерческих организаций. Основными  видами деятельности организаций, занимающихся подготовкой водителей, являются:

• обучение правилам дорожного движения;
• подготовка водителей автотранспортных средств разных категорий (А, В, С и др.);
• переподготовка и повышение квалификации водителей автотранспортных средств разных категорий;
• обеспечение учебными пособиями и литературой;
• проведение занятий на компьютерных тренажерах;
• обучение практическому вождению;
• оформление документов, необходимых для сдачи экзаменов в ГАИ.

      Как для коммерческих, так и для  некоммерческих организаций, занимающихся подготовкой водителей, основными  документами по ведению бухгалтерского учета являются Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету, в частности Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н, положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н действуют для некоммерческих организаций только в части предпринимательской деятельности.  

      1. Учет основных средств

      В п.17 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, установлен порядок начисления некоммерческими организациями износа по объектам основных средств.

      В отличие от коммерческих организаций, в которых Планом счетов бухгалтерского учета не допускается использование счета 83 «Добавочный капитал» для отражения поступлений (вложений) имущественного характера, например безвозмездно полученных активов (см. п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н), в некоммерческих организациях использование целевых поступлений на приобретение основных средств (как и принятые к учету безвозмездно полученные основные средства) отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

      При списании объектов основных средств, подлежащих выбытию в связи с износом, производятся записи:

      Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»,

      Кредит 01 «Основные средства»

      На первоначальную стоимость объекта основных средств:

      Дебет 83 «Добавочный капитал»

      Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

      Расходы, связанные с выбытием:

      Дебет 86 «Целевое финансирование»

      Кредит 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы».

      На  сумму износа:

      Кредит 010 «Износ основных средств»

      В случаях продажи объектов основных средств, а также получения при списании объектов основных средств доходов в виде материальных ценностей, подлежащих дальнейшему использованию, целесообразно отражать эту операцию с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» согласно порядку, приведенному в п.31 ПБУ 6/01.

      В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 и Планом счетов бухгалтерского учета для  учета износа основных средств некоммерческих организаций предназначен забалансовый счет 010 «Износ основных средств», на котором один раз в году (в декабре) исходя из существующих норм начисляется износ основных средств. Вместе с тем по объектам основных средств, приобретенным за счет прибыли, полученной от коммерческой деятельности, и используемым в предпринимательских целях, износ начисляется в общеустановленном порядке. 

      2. Учет затрат

      Учет  затрат в образовательных учреждениях  по подготовке водителей ведется с использованием счетов 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы» по разным статьям:

      1. Оплата труда инструкторов и административно-технического персонала с отчислениями единого социального налога.

      На  основании Трудового кодекса  Российской Федерации в соответствии с заключенными трудовыми договорами предприятия и организации производят начисление и выплату заработной платы, пособий, премий и т.д. Автошколы, являющиеся некоммерческими организациями, на сумму начисленных выплат, относимых на затраты, производят начисление единого социального налога (ЕСН).

      Согласно  п.1 ст.243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п.2 ст.237 НК РФ).

      На  сумму материальной помощи, выплаченную  за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, ЕСН не начисляется (п.4 ст.236 НК РФ).

      Некоммерческие  организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, согласно НК РФ уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. При этом в составе доходов и расходов не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этих организаций и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности аналогичен порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли организаций.

      НК  РФ не предусматривается включение  в состав расходов от предпринимательской  деятельности некоммерческой организации  расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, и других расходов, связанных с осуществлением основной уставной деятельности организации (на оплату труда административно-хозяйственного персонала, аренду и содержание зданий, автомобилей, командировочные и прочие расходы). Указанные расходы в полной сумме покрываются за счет целевых отчислений.

      Таким образом, у некоммерческих организаций  целевые отчисления, поступившие  на осуществление основной уставной деятельности, налогом на прибыль  не облагаются.

      Выплаты в пользу работников некоммерческой организации, произведенные за счет целевых отчислений, должны облагаться единым социальным налогом на общих основаниях. Расчет сумм ЕСН ведется отдельно по каждому работнику в индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса), форма которой утверждена приказом МНС России от 27.02.01 г. N БГ-3-07/63.

      В соответствии со ст.238 НК РФ начисление ЕСН в части Фонда социального  страхования не производится в том  случае, если физические лица работают по договорам гражданско-правового характера.

      2. Амортизационные отчисления по автомобилям, принадлежащим автошколе.

      В НК РФ порядок начисления амортизации предусмотрен следующими статьями: статей: 256 «Амортизируемое имущество», 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества», 258 «Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп», 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации», 322 «Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества». Амортизация исчисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п.2 ст.259 НК РФ).

      Порядок начисления амортизации, определенный в указанных статьях НК РФ, распространяется на основные средства, приобретенные  в 2002 г. и позже. Начисление амортизации производится по нормам, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

      Порядок амортизации основных средств, приобретенных  до вступления в силу главы 25 НК РФ, установлен в п.10 ст.258 НК РФ, в котором определено, что основные средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

      Налогоплательщик  не может выбрать метод начисления амортизации только в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, поскольку есть четкое указание в п.3 ст.259 НК РФ на то, что налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

      Для некоммерческих организаций амортизационные  отчисления по имуществу, приобретенному за счет средств целевого финансирования, при исчислении налога на прибыль не принимаются. Для целей бухгалтерского учета амортизация по такому имуществу начисляется один раз в год на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

      3. Стоимость топлива в том случае, когда обучаемый не оплачивает его отдельно.

      В автошколах часто обучаемые дополнительно оплачивают стоимость используемого ими бензина. Если суммы за бензин уплачиваются в кассу автошколы, указанную оплату следует рассматривать как выручку учебного заведения за продажу бензина, т.е. как торговую деятельность.

      Если  обучающиеся не сдают денежные средства в кассу автошколы, а самостоятельно приобретают бензин для практических занятий, то это отражается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

      Получен бензин:

      Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку»

      По  мере расходования бензина производится его списание с забалансового  счета, а если после обучения часть  бензина не израсходована, то этот остаток  следует рассматривать как безвозмездно полученный и отражать в учете следующим образом:

• Списан бензин:

      Кредит 003 «Материалы, принятые в переработку»

• Оприходованы безвозмездно полученные ценности.

      Дебет 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо»

      Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

      Учет  автошколой ГСМ ведется строго на основании данных законодательно утвержденных отчетных документов - путевых листов легковых и грузовых автомобилей, которые, в свою очередь, учитываются в специальных журналах: для юридических лиц формы транспортной документации утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.97 г. N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»:

• путевой лист легкового автомобиля (форма N 3);
• путевой лист грузового автомобиля (формы N 4-С, 4-П);
• путевой лист автобуса (форма N 6);
• журнал учета движения путевых листов (форма N 8);
• иные формы автотранспортной документации.

      Пример 1:

      В марте 2003 года Соколов А.И. заключил с ООО «Автостоп» договор об оказании услуг на обучение вождению. По условиям договора стоимость бензина перед началом курса ученик оплачивает отдельно. Поэтому в апреле 2003 года Соколов А.И. приобрел 60 литров бензина марки АИ-92 по цене 10 руб. за литр. Указанное количество топлива рассчитано на 12 двухчасовых занятий. После окончания курса 8 литров осталось неизрасходованными.