Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате

 
 

Пример 2

При производстве продукции выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

Стоимость израсходованных  материалов – 25 000 рублей;

Заработная  плата – 15 000 рублей;

Сумма страховых взносов – 3 900 рублей;

Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей.

Цена возможной  реализации бракованной продукции  составляет 20 000 рублей.

Поставщику  некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к  взысканию, составляет 10 000 рублей.

 
 
 
 
 
 
 

2.5. Учет страховых взносов

    С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Данные взносы заменяют собой единый социальный налог, который с начала 2010 года отменен. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее по тексту – Федеральный закон № 212-ФЗ).

    Итак, с 1 января 2010 года уплачиваются следующие  виды страховых взносов:

1. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
2. страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
3. страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
• в федеральный фонд,
• в территориальный фонд;

4)   страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (они регулируются отдельным законом – Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

    Поскольку последний вид страховых взносов  существовал и до 1 января 2010 года, остановимся более подробно на новых (первые три).

    Контроль  за уплатой страховых взносов  осуществляется:

Пенсионный  фонд РФ в отношении:

• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
• страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

    Фонд  социального страхования РФ в  отношении:

• страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

    1) лица, производящие выплаты и  иные вознаграждения физическим  лицам: 

• организации (российские юридические лица, но и иностранные компании, а также их филиалы и представительства, которые созданы на территории РФ);
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

    2) индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, занимающиеся  частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

    Федеральными  законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

    Если  плательщик страховых взносов относится  одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным выше или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

    Расчетный период по страховым взносам: календарный  год.

Отчетные  периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

    1. Расчет страховых взносов ИП, адвокатами и нотариусам, занимающимися  частной практикой (плательщиками,  не производящими выплаты физическим  лицам) 

Они определяют размер взносов, исходя из стоимости страхового года. Такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12.

Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками  страховых взносов, в общем случае, не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Уплата страховых  взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

    2. Расчет страховых взносов плательщиками,  производящими выплаты в пользу  физических лиц. 

Объектами страховых  взносов для таких плательщиков признаются:

1. для организаций  и ИП выплаты и иные вознаграждения:

    а) по трудовым договорам;

    б) по гражданско-правовым договорам, предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением договоров, заключенных с ИП, адвокатом или  нотариусом);

    в) по «авторским и лицензионным» договорам:

• авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);
• об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ);
• издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК РФ);
• лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ).

2. для физических лиц, не являющихся ИП, выплаты и иные вознаграждения:  
         а) по трудовым договорам;

         б) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг (за исключением договоров, заключенных с ИП, адвокатом или нотариусом).

    Не  относятся к объекту обложения  страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом  которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

    На  вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по «авторским и лицензионным» договорам страховые взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ не начисляются.

В базу для  начисления страховых взносов в  части, подлежащей уплате в ПФР, не включаются суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями.

Перечень  сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых  взносов, производящих выплаты и  иные вознаграждения физическим лицам, установлен статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

    База  для начисления страховых взносов:  
сумма выплат и иных вознаграждений, которые признаются объектами обложения страховых взносов, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц.

    Плательщики страховых взносов, производящие выплаты  в пользу физических лиц, определяют базу для начисления страховых взносов  отдельно в отношении каждого  физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого  календарного месяца нарастающим итогом.

    При этом база для начисления страховых  взносов в отношении каждого  физического лица устанавливается  в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

    Сумма страховых взносов исчисляется  и уплачивается плательщиками отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

    Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    В течение расчетного (отчетного) периода  по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

    В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

    Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным  месяцем, за который начисляется  ежемесячный обязательный платеж.

    Плательщики страховых взносов обязаны вести  учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении  каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Тарифы страховых  взносов в 2010 году:

1)

• для плательщиков УСН (в отношении выплат и вознаграждений в пользу физических лиц);
• для плательщиков ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности);
• для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы,
• в отношении указанных выплат и вознаграждений,
• для иных плательщиков, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ: 14 % в Пенсионный фонд РФ.