Бухгалтерский учет расчета с персоналом по оплате труда

       Налогоплательщики, не соответствующие указанному критерию, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным  пунктом 1 статьи 241 НК РФ при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб. независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

       В соответствии с Федеральным законом  от 12.02.01 года № 17-ФЗ (23) для страхователей  установлены тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2 (I класс) до 8,5 % (ХХII класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям застрахованных,  а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждения по гражданско-правовому   договору. В 2001 году для ряда категорий работодателей указанные страховые взносы установлены в размере 60 % размера установленных страховых взносов.

       Указанный Закон разрешает Фонды социального  страхования РФ направлять до 20 % сумм страховых взносов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших, финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений, находящихся в собственности страхователей.

       Для учёта расчётов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и медицинское страхование используется пассивный счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счёт имеет следующие субсчета:

1. «Расчёты  по социальному страхованию»;

2. «Расчёты  по пенсионному обеспечению»;

3. «Расчёты  по обязательному медицинскому  страхованию».

       Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного  медицинского страхования относят  в дебет тех счетов, на которые  отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 20 «Основное производство»;

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26);

Кредит  счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

       Часть сумм, начисленных в Фонд социального  страхования, в Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной  нетрудоспособности, беременности и  родам, пособий на детей.

       Начисление  работникам организации указанных  пособий оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчета 1 и 2;

Кредит  счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

       Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд – в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования – соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчета 1, 2, 3;

Кредит  счёта 51 «Расчётный счёт».

       Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение  и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции, но и работников непроизводственной сферы.

       Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых  источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

       Обычно  начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счёта 29 затраты списывают в зависимости  от имеющихся источников финансирования в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» или счёта 86 «Целевое финансирование» , [8, С.157-165]. 

2.2. Учёт удержаний  из заработной  платы

       Удержание из заработной платы могут производиться  только в случаях, предусмотренных  законодательством. Удержание из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации предприятия, где работник трудится.

       К обязательным удержаниям относятся  налог на доходы физических лиц, удержания  по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

       По  инициативе администрации могут  быть удержаны: суммы аванса, выданного  в счёт заработной платы; суммы, излишне  выплаченные следствие счётных  ошибок; суммы возмещения материального  ущерба, причинённого по вине работника предприятию; удержание в счёт погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит.

       Основным  налогом, при помощи которого государство  регулирует доходы, получаемые физическими  лицами, является налог на доходы физических лиц, которые исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 части II НК РФ.

       Согласно  статье 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

 - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

 - физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

       Объектом  налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также  доходы в виде материальной выгоды.

       Объектом  налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

       Налоговым периодом признаётся календарный  год.

       Не  подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия  по беременности и родам; пособия  по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 4000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы в соответствии со статьей 217 НК РФ.

       Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном  году, уменьшается на определённые  суммы – налоговые вычеты. Эти  вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

       Стандартные налоговые вычеты – ежемесячные  вычеты из доходов в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., право на которые имеют  отдельные категории налогоплательщиков.

       Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: ликвидаторы–чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих , ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы.

       Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; лиц, награждённых орденом Славы трёх степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

       Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 руб., налоговый вычет не принимается.

       Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода устанавливается  на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной  формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет - из доходов  родителей и супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280000 руб. данный налоговый вычет не применяется.

       Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет  расходов на детей предоставляется  в двойном размере.

       Если  налогоплательщик имеет право более  чем на один стандартный вычет, то ему предоставляется только один – максимальный из них.

       Стандартные налоговые вычеты предоставляются  одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании  его письменного заявления и  документов, подтверждающих право на эти вычеты.

       Социальные, имущественные и профессиональные налоговый вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подаётся не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным периодом, [5, С.78-86].

       Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена  в размере 13% (статья 224 НК РФ).

       Однако  для налогообложения некоторых  видов доходов установлены специальные  ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются:

 - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 руб. в год;

 - суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее 5 лет, над суммами внесённых физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

 - суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования  ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

 - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заёмных средств.

       Налоговая ставка 30 % установлена в отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

       Налоговая ставка 6 % установлена в отношении  доходов от долевого участия с  деятельности организации, полученных в виде дивидендов. (С 1 января 2005 года ставка возрастёт до 9 %), [4, С.256-259].

3. Совершенствование  учета труда и  заработной платы 

3.1. Автоматизация бухгалтерского  учета - основа  эффективного управления

       Занять  лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную структуру управления - вот первоочередные задачи руководителя предприятия. В бухгалтерской и банковской деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения.

         Во многих небольших фирмах  используются устаревшие формы первичной учетной документации по труду и заработной плате; ряд первичных документов ведется в произвольной форме, что может привести к неоднозначной интерпретации информации в них содержащейся. В работе вносится предложение для ведения первичного учета труда и заработной использовать унифицированные формы, разработанные НИПИстатинформ Госкомстата России в соответствии с постановлением Правительства  РФ от 8 июля 1997 года № 85, согласованными с Минфином и Минэкономики России и утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а  «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».