Бухгалтерский учет основных средств

    Таблица 1.Амортизационные группы объектов основных средств

    Объекты относятся к той или иной группе основных средств в соответствии с Классификатором Правительства РФ. При этом конкретный срок службы в годах в рамках соответствующей группы определяет сам налогоплательщик.

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерский  учет объектов основных средств ведется на следующих балансовых счетах:

    01 «Основные средства» - учитываются  собственные основные средства организации, а также средства, находящиеся на ее балансе, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в I разделе актива баланса. По его дебету учитывается остаток и поступление, а по кредиту - выбытие основных средств.

    03 «Доходные вложения в материальные  ценности» - учитываются основные средства, приобретаемые организацией для передачи другим организациям по договорам аренды (лизинга). Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в I разделе актива баланса. По его дебету учитывается остаток и поступление, а по кредиту - передача основных средств другим организациям.

    Планом  счетов предусмотрены и забалансовые счета для учета основных средств:

    001 «Арендованные основные средства» - учитываются основные средства, арендованные организацией на определенное время, в том числе на условиях финансовой аренды (лизинга) без постановки их на баланс;

    011 «Основные средства, сданные в  аренду» - учитываются основные средства, сданные организацией в аренду в порядке лизинга, с постановкой их на баланс лизингополучателем. 

    1.3. Единица учета основных средств.

    Единицей  учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным  объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Таким образом, инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов.

    Каждому инвентарному объекту присваивают  определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации.

    1.4 Оценка основных средств.

    Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают четыре вида оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную и ликвидационную.

    Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

    Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

    Как только объекты основных средств  поступают в распоряжение организации, они принимаются членами постоянно действующей комиссией по приемке и списанию основных средств, назначаемой на год приказом руководителя организации и будущими материально-ответственными лицами, в ведении которых в дальнейшем будут передаваться объекты.

    В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 стоимость  основных средств организации, по которой они приняты на учет, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

    В связи с возникающим различием  определения первоначальной и восстановительной стоимости необходимо провести переоценку основных средств. Различие заключается в том, что при оценке по первоначальной стоимости основные средства, приобретенные или созданные в разные годы, выражаются в ценах соответствующих лет, в то время как восстановительная стоимость отражает основные средства в ценах воспроизводства в современных условиях.

    Долгие  годы переоценка основных средств проводилась в обязательном порядке, установленном правительством РФ. Существенной особенностью переоценки основных средств явилось то, что переоценка перестала быть обязанностью. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческим организациям предоставляется право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

    1.5. Первичные учетные документы

    Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года №7.

    Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов составляется в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Акт утверждает руководитель организации.

    При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей и принимающей основные средства).

    Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (форма № ОС-14).  Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

    Передачу  оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

    На  дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). В нем указывают по каждому наименованию оборудования обнаруженные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

    Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции  и модернизации объекта оформляют  актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). В акте указывают изменения в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванные реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

    Основным  регистром аналитического учета  основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

    На  оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

    1.6. Выбытие основных средств.

    Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

• продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;
• списания в случае морального и (или) физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
• при передаче в совместную деятельность и доверительное управление;
• по другим причинам, не противоречащим действующему законодательству.

    Для определения целесообразности и  непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов на предприятии (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

    Результаты  принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств, кроме автотранспортных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета и др.).

    В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и  расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств зачисляются на счета учета прибыли и убытков в качестве операционных доходов и расходов в отчетном периоде, к которым они относятся.

    По  окончании процедуры выбытия  остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».