Бухгалтерский учет нематериальных активов и пути его совершенствования

 

В целом учет доходов и расходов при выбытии нематериальных активов и разниц по ним аналогичен учету доходов и расходов при выбытии основных средств. Исключением можно назвать лишь случай продажи нематериальных активов.

В бухгалтерском учете доходы и  расходы от выбытия нематериальных активов относятся на финансовые результаты и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 23 ПБУ 14/2000).

В налоговом  учете выручка от реализации нематериальных активов определяется в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные нематериальные активы.

С расходами  складывается следующая ситуация: особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества, к которому и относятся нематериальные активы, приведены в подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В нем говорится, что доходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Однако п. 1 ст. 257 НК РФ определяет лишь порядок  расчета остаточной стоимости основных средств, а про нематериальные активы в нем речи не ведется. Поэтому  трактовать подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ можно  двояко: либо в качестве расхода  учитывать остаточную стоимость нематериальных активов, исчисленную по правилам определения остаточной стоимости основных средств, либо не уменьшать налоговую базу на остаточную стоимость нематериальных активов вообще.

В первом случае доходы и расходы по выбытию нематериальных активов и возникающие разницы учитываются аналогично доходам и расходам по выбытию основных средств и соответствующим им разницам.

Во втором случае организация не учитывает  в расходах остаточную стоимость  нематериальных активов, тем самым избегая риска занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В этом случае на сумму остаточной стоимости нематериальных активов возникнет постоянная разница, поскольку этот расход никогда не будет учтен в целях налогообложения. Расходы, связанные с реализацией нематериальных активов, учитываются при расчете налогооблагаемой базы в любом случае в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ.

 

Пример 2. Организация продала исключительное право на использование промышленного образца. Остаточная стоимость данного объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете 30 000 руб., в налоговом 25 000 руб. За фактический срок амортизации накоплен отложенный налоговый актив 1200 руб. В бухгалтерском учете организации сделана запись:.

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 09 "Отложенные налоговые  активы"

1 200 руб.

погашена  сумма отложенного налогового актива.

Если организация не учитывает остаточную стоимость  выбывшего объекта нематериальных активов при расчете налогооблагаемой базы, то последняя запись будет выглядеть так:

Д-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

7200 руб. (30000 • 24%)

                          отражен постоянный налоговый  актив.

При безвозмездной передаче остаточная стоимость нематериальных активов в налоговом учете не признается расходами, учитываемыми в целях налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ), а в бухгалтерском учитывается в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Это приводит к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива.

Убыток, полученный от продажи нематериальных активов, в целях налогового учета учитывается в составе прочих расходов равными частями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете убыток от реализации нематериальных активов признается сразу. Поэтому при продаже нематериальных активов с убытком появляются вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив.

4. Понятие  и учет интеллектуальной собственности

Фактором создания стоимости и повышения конкурентоспособности  продукции и товаров в современных  условиях все в большей степени  становятся интеллектуальные ресурсы. Они являются результатом интеллектуальной деятельности по созданию и использованию в организациях научно-технических достижений и средств индивидуализации. Поэтому в последнее время большое внимание уделяется решению проблем в сфере интеллектуальной собственности

Понятие интеллектуальной собственности - это правовая категория, устанавливаемая гражданским законодательством. Правовая охрана интеллектуальной собственности в Российской Федерации гарантируется Конституцией РФ (ст. 44).

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ). Таким образом, среди нематериальных объектов гражданских прав выделяются:

• информация;
• результаты интеллектуальной деятельности   и   интеллектуальная собственность  как  более  узкое понятие;
• нематериальные блага, принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона.

Согласно  ст. 138 "Интеллектуальная собственность" ГК РФ в случаях и в порядке, установленных Кодексом и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.).

Гражданский кодекс РФ вводит понятие интеллектуальной собственности, но фактически не раскрывает его содержания, и, кроме того, Гражданский кодекс РФ в своей формулировке отступает от норм ратифицированного Россией международного соглашения — Стокгольмской конвенции, учреждающей ВОИС (Всемирную организацию интеллектуальной собственности), в которых не содержится требование об исключительности прав, признаваемых интеллектуальной собственностью. Понятие и состав результатов интеллектуальной деятельности, а также конкретные условия их признания интеллектуальной собственностью в Гражданском кодексе РФ не поясняются. Какие же из накопленных организацией нематериальных ресурсов являются ее интеллектуальной собственностью и могут быть приняты на баланс?

В этой связи заслуживает  внимания точка зрения профессора А. П. Сергеева: "Для отнесения того или иного результата интеллектуальной деятельности или иного объекта к интеллектуальной собственности требуется прямое указание закона". То есть каждый вид (группа объектов) интеллектуальной собственности, для которого законодательством Российской Федерации гарантируется правовая защита, должен быть прямо описан в законе — понятие, способ возникновения и закрепления за правообладателем и другие существенные условия охраноспособности. В настоящее время российское законодательство об интеллектуальной собственности содержит:

"Патентный  закон Российской Федерации" от 23.09.92 № 3517-1 (в ред. от 07.02.03);

Закон РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименовании мест происхождения товаров" от 23.09.92 № 3520-1 (в ред. от 24.12.02);

Закон РФ "О правовой охране топологий  интегральных микросхем" от 23.09.92 № 3526-1 (в ред. от 09.07.02);

Закон РФ "О селекционных достижениях" от 06.08.93 № 5605-1;

Закон РФ "Об авторском праве и смежных  правах" от 09.07.93 № 5351-1 (в ред. от 20.07.04);

Закон РФ "О правовой охране программ для электронно-вычислительных машин и баз данных" от 23.09.92 № 3523-1 (в ред. от 24.12.02).

Права на объекты  интеллектуальной собственности характеризуются некоторыми общими особенностями. Они ограничены территорией государства, выдавшего охранный документ, и носят срочный характер.

Права на объекты, признанные ноу-хау или коммерческой тайной, в отличие от прав на объекты  интеллектуальной собственности:

• не носят исключительного характера (любой субъект, получивший к ним доступ в результате      действий, не противоречащих   законодательству,    также становится их законным обладателем);
• не ограничены территорией и сроками   (охраняются   до   тех пор, пока выполняются условия отнесения информации к коммерческой тайне);
• не требуют государственной регистрации.

Перечисленные обстоятельства не позволяют отнести ноу-хау, коммерческую тайну, результаты различных исследований, знания, специальные сведения и иные элементы интеллектуального капитала организаций к правовой категории интеллектуальной собственности.

С учетом изложенного  можно выделить область определения  интеллектуальной собственности в пространстве объектов гражданских прав. Для большинства видов интеллектуальной собственности соответствующие законы в качестве условия охраноспособности устанавливают необходимость государственной регистрации прав.

 

 

5. Заключение

 

В заключение к теоретической части  работы можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей  стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось  положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс  и наука не стоят  на месте и  новые изобретения  требуют своего учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные  стандарты финансовой отчетности, которые  ориентированны на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

До  недавнего времени в нашей  стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались  на предприятиях, но по данным  статистики  в настоящее время принимает  более крупные масштабы.

Это связано с тем, что предприятию  выгодно и престижно иметь  у себя на балансе нематериальные активы, кроме того, законодательные  и нормативные акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие  условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

 

 

 

 

 

 

 

III. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

1. Краткие сведения о компании

 

ООО «Вавилон» - производит и реализует гарантированно-качественную  

                           швейную продукцию:

Сфера деятельности: швейное производство

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью

Дата регистрации: 15.10.2010

Юридический адрес: 106843, г. Москва, ул. Лавочкина, 22

Телефон: 8(095)874-65-11

Код по ОКОНХ: 71100

Код по ОКПО 59822068

ИНН: 7743003318

КПП: 774301001

р/с № 70702895400000300453 в банке «Сбербанке России», г. Москва,

к/с № 30101810300000000233

БИК 044525233

Основатели предприятия: физические лица – Гвоздева Е.А. (56%) и 

                                             Горпиненко Р.А. (44%)

Уставный капитал ООО «Вавилон» составляет 88 тыс. рублей.

Численность сотрудников: 10 человек

Генеральный директор: Гвоздева Е.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учетная политика

 

Приказ

о ведении учетной политики на предприятии ООО «Вавилон»

 

Приказ N 4                                                                                                                    «03»_января_2012_г.

 

 

Приказываю:

 

        1. Утвердить  учетную политику организации  для целей бухгалтерского учета на 2012 год.

 

          Руководствуясь  Законом РФ от 21 ноября 1996 года  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»  и Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденным  Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, начиная с 1 января 2012 года применять следующую учетную политику предприятия:

 

2. В связи с переходом на  упрощенную систему налогообложения в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: вести бухгалтерский учет в полном объеме.

3. При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н.
4. Бухгалтерский учет в 2012 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 155н.

 

Организация бухгалтерского учета

5. Бухгалтерский учет в ООО «Вавилон» осуществляется штатным бухгалтером.
6. Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на    предприятии возложить на руководителя ООО «Вавилон» Гвоздеву Е.А.
7. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств с применением унифицированных форм первичной документации.
8. Бухгалтерский учет в 2012 году вести с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С 8.0 Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом;