Бухгалтерский учет на малых предприятиях

Книга может  вестись в виде ведомости, которая  может открываться на месяц (используя  при необходимости вкладные листы  для учета операций по счетам), или  в форме журнала, в котором  учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается  записями сумм остатков на начало отчетного  периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они  имеются.

По окончании  месяца подсчитываются итоговые обороты  по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4 Книги.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц  выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров  бухгалтерского учета имущества  малого предприятия. Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых утверждены приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н:

- ведомость учета  основных средств, начисленных  амортизационных отчислений - форма  N В-1;

- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма N В-2;

- ведомость учета  затрат на производство - форма  N В-3;

- ведомость учета  денежных средств и фондов - форма  N В-4;

- ведомость учета  расчетов и прочих операций - форма N В-5;

- ведомость учета  реализации - форма N В-6 (оплата);

- ведомость учета  расчетов и прочих операций - форма  N В-6 (отгрузка);

- ведомость учета  расчетов с поставщиками - форма  N В-7;

- ведомость учета  оплаты труда - форма N В-8;

- ведомость (шахматная) - форма N В-9. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой  операции записывается одновременно в  двух ведомостях: в одной - по дебету 3 (123) - 2009 счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств  в отдельных ведомостях должны сверяться  с соответствующими данными первичных  документов, на основании которых  были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме N В-9, на основании которой  составляется оборотная ведомость.

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых  ведомостях указывается месяц, в  котором они заполняются, а в  необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце  месяца после подсчета итога оборотов ведомости должны подписываться  лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного  текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

План счетов на малых предприятиях. На малых  предприятиях применяется упрощенный план счетов бухгалтерского учета, который  субъектам малого предпринимательства  предлагают использовать Типовые рекомендации. В отличие от более крупных хозяйствующих субъектов малые предприятия чаще всего не используют счетов для обобщения информации о нематериальных активах (счета 04 и 05), оборудовании, требующем монтажа (счет 07), отложенных налогах (счета 09, 77).

Материальные  счета на малых предприятиях представлены счетом 10, а затраты на производство аккумулируются на счете 20 бухгалтерского учета.

Учет денежных средств согласно плану счетов малых  предприятий осуществляется с применением  традиционных счетов. А вот счета  учета доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют. Это связано с тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. То есть производственные затраты могут отражаться только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно.

   Нужно ли вести бухгалтерский учет малым предприятиям, применяющим УСН. Пунктом 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ установлено, что организации, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Но в реальности это освобождение от ведения бухгалтерского учета по сути является формальным.

Во-первых, бухгалтерский  учет необходимо вести в целях контроля за финансовым положением фирмы и, для того чтобы можно было оценить результаты ее деятельности.

Во-вторых, в  большинстве случаев у организаций, применяющих УСН, возникает необходимость  вести бухгалтерский учет в силу законодательства.

К примеру, бухгалтерский учет должны вести акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Это следует из Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Конституционный Суд РФ в определении от 13.06.2006 N 319-0 установил отсутствие противоречия между нормами законов N 129-ФЗ и 208-ФЗ.

Он указал, что, несмотря на освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет, акционерным обществам необходимо составлять бухгалтерскую отчетность по данным об имущественном и финансовом положении, а также по результатам хозяйственной деятельности. Это обеспечивает права акционеров на получение информации о деятельности акционерного общества.

То есть Конституционный  Суд РФ своим определением подтвердил необходимость ведения бухгалтерского учета акционерными обществами.

До появления  этого определения некоторые  федеральные арбитражные суды придерживались противоположной точки зрения. Они считали, что организации, применяющие УСН, не должны вести бухгалтерского учета, даже если такая необходимость предусмотрена законом (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2006 N Ф04-9833/2005(18956-А03-8).

Необходимость вести бухгалтерский учет может  возникнуть также в следующих  случаях:

- при выплате  дивидендов для определения размера  чистой прибыли и стоимости  чистых активов (п. 2 ст. 42, пп. 1, 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ, письма Минфина России  от 10.01.2006 N 03-11-05/2, от 21.06.2005 N 03-11-05/1, п. 1 ст. 28, пп. 1, 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ; п. 1 письма Минфина России от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6, письмо Минфина России от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154; постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2007 N А42-8832/2006);

- когда необходимо  определить, является ли сделка  организации крупной (п. 1 ст. 78 Закона N 208-ФЗ, ст. 46 Закона N 14-ФЗ, постановления  ФАС Северо-Кавказского округа  от 27.11.2007 N Ф08-7767/07, ФАС Центрального  округа от 25.04.2007 N А09-6598/06-4);

- для опубликования  годового отчета и бухгалтерского  баланса в случае публичного  размещения облигаций и иных  эмиссионных ценных бумаг (ст. 92 Закона N 208-ФЗ, пп. 8.1.1, 8.2 и 8.3 Положения  о раскрытии информации эмитентами  эмиссионных ценных бумаг, утвержденного приказом ФСФР России от 10.10.2006 N 06-117/пз-н, п. 2 ст. 49 Закона N 14-ФЗ; письмо Минфина России от 18.06.2008 N 07-05-06/137);

- когда организация  совмещает УСН и ЕНВД (постановления  ФАС Уральского округа от 15.01.2008 N Ф09-11165/07-СЗ, Северо-Западного округа от 12.12.2007 N А44-1375/2007, письма Минфина России от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230).

   Бухгалтерская отчетность малого предприятия

Закон N 209-ФЗ п. 3 ст. 7 предусматривает упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности.

Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.

При применении общей системы налогообложения  бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Согласно п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов  малого предпринимательства, за исключением  отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:

- бухгалтерский  баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения  к ним, предусмотренные нормативными  актами;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом N 129-ФЗ.

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ организации, за исключением  бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

День представления  малым предприятием бухгалтерской  отчетности определяется по дате ее почтового  отправления или дате фактической  передачи по принадлежности.

Если при составлении  малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При составлении  бухгалтерской отчетности следует  руководствоваться Инструкцией  о порядке заполнения форм годовой  бухгалтерской отчетности и другими  указаниями, утверждаемыми Минфином России.

Что касается представления  бухгалтерской отчетности малыми предприятиями, применяющими специальные налоговые режимы, необходимо отметить следующее.

Организации, применяющие  УСН, не должны представлять бухгалтерской  отчетности в налоговые органы. Это  следует из подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В  нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом N 129-ФЗ (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 12.12.2007 N 18-11/118639@).

Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.

Как указывают  контролирующие органы, если организация  применяет два специальных налоговых  режима, один из которых не освобожден от ведения бухучета, то она должна представлять в налоговый орган  бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. письма Минфина России от 20.05.2008 N 03-11-04/3/251, от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 N 18-11/3/052731@).

К такому же выводу пришли ФАС Уральского округа в постановлении от 15.01.2008 N Ф09-11165/07-СЗ и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 12.12.2007 N А44-1375/2007.

Субъекты малого предпринимательства, которые применяют  специальный налоговый режим  в виде ЕНВД, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством для субъектов малого предпринимательства. То есть состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме налогообложения.

Следует обратить внимание на то, что согласно п. 1 ст. 15 Закона N 129-ФЗ все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами органам государственной статистики по месту их регистрации.