Бухгалтерский учет на малом предприятии

ify">     Субъекты  малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также предоставления налоговой отчетности по ним:

• общеустановленный порядок;
• специальный налоговый режим на основе разового талона;
• специальный налоговый режим на основе патента;
• специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

     Данное  условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды).

     При переходе на общеустановленный порядок последующий переход на специальный налоговый режим возможен не ранее чем через два календарных года применения общеустановленного порядка.

     Специальный налоговый режим не вправе применять:

• юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
• филиалы, представительства юридических лиц;
• налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах;
• юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;
• юридические лица, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющий специальный налоговый режим.

     Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности²:

• производство подакцизных товаров;
• хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
• реализация отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;
• организация и проведение лотерей, кроме государственных (национальных);
• недропользование;
• сбор и прием стеклопосуды;
• сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
• консультационные услуги;
• деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
• финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента.

     Кроме того, налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах, не вправе применять специальный налоговый режим:

• юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
• сами филиалы, представительства;
• дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

     Например, юридическое лицо соответствует  основным условиям (по доходу, численности работников и видам деятельности) применения специального налогового режима, однако у него есть филиал. В этом случае данное юридическое лицо и его филиал не вправе применить специальный налоговый режим. Выбор специального налогового режима или общеустановленного порядка налогообложения производится предпринимателем на добровольной основе. При этом субъект малого бизнеса вправе выбрать только одну форму расчетов с бюджетом.

     Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых приобретает стабильный характер, предусмотрена патентная форма расчетов с бюджетом.

     Специальный налоговый режим на основе патента  применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям³:

• не использующие труд работников;
• осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;
• доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

     Условия применения:

1. Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель до начала его применения представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление.

     Вновь образованные индивидуальные предприниматели  представляют                          указанное заявление не позднее десяти календарных дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

     Датой начала применения специального налогового режима для указанных индивидуальных предпринимателей будет являться дата государственной регистрации в  качестве индивидуального предпринимателя.  
      Непредставление индивидуальным предпринимателем налогового заявления в сроки, указанные в настоящем пункте, считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Одновременно с налоговым заявлением на применение специального налогового режима на основе патента представляется расчет для получения патента (далее в целях применения настоящей главы - расчет) по форме, установленной уполномоченным органом.

     К расчету прилагаются документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов.

     Налогоплательщики, представляющие расчет в электронном  виде, указанные документы не представляют.

     Расчет  для получения очередного патента  представляется до истечения срока действия предыдущего патента без представления налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента.

     2. В течение одного рабочего  дня после представления расчета  и документов, прилагаемых к расчету,  налоговые органы производят выдачу патента или выносят решение об отказе в выдаче патента по форме, установленной уполномоченным органом. Решение оформляется в двух экземплярах, один из которых вручается налогоплательщику под роспись.  
      Основанием для отказа в выдаче патента является несоответствие налогоплательщика условиям, указанным в статьях 428, 429 настоящего Кодекса.  
       Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более двенадцати месяцев. Патент недействителен без предъявления свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

     3. В случае временного приостановления  предпринимательской деятельности  при применении специального  налогового режима на основе  патента индивидуальным предпринимателем  в налоговый орган по месту  нахождения представляется налоговое заявление в порядке, установленном статьей 74 настоящего Кодекса.

     4. Прекращение применения специального  налогового режима на основе  патента производится на основании  налогового заявления или по  решению налогового органа в  случаях, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

     5. При добровольном прекращении  применения специального налогового  режима на основе патента налоговое  заявление представляется до  истечения срока действия патента. 

     При этом:

     1) датой прекращения применения специального налогового режима будет являться последнее число срока действия патента;

     2) датой начала применения общеустановленного  порядка или иного специального  налогового режима, выбранного налогоплательщиком, будет являться дата, следующая  за датой истечения срока действия патента.

     6. В случаях возникновения условий,  не позволяющих применять специальный  налоговый режим на основе  патента, индивидуальный предприниматель  обязан:

     1) представить в течение пяти  рабочих дней с момента возникновения  несоответствия условиям: налоговое заявление на прекращение применения специального налогового режима; дополнительный расчет на сумму превышения, если фактический доход превысит размер дохода, установленный подпунктом 3) статьи 429 настоящего Кодекса;

     2) перейти на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Кодексом, с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли такие условия.

     7. Налоговый орган при установлении  факта несоответствия налогоплательщика  условиям, установленным статьями 428 и 429  настоящего Кодекса, переводит данного налогоплательщика на общеустановленный порядок с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие.

     При этом в случае установления факта  такого несоответствия в ходе камерального контроля налоговые органы до перевода на общеустановленный порядок направляют налогоплательщику уведомление об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля, в сроки и порядке, которые установлены статьями 607 и 608 настоящего Кодекса⁴.

     8. В случаях, указанных в пунктах  6 и 7 настоящей статьи:

     1) датой прекращения применения  специального налогового режима  будет являться последнее число  месяца, в котором возникло такое  несоответствие;

     2) датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.

     Сумма налогов по патенту установлена в размере 2% от заявленного налогоплательщиком предполагаемого дохода

     К примеру, при предполагаемом доходе индивидуального предпринимателя 60,0 тыс. тенге стоимость патента составит 1 200 тенге (60,0 тыс. тенге х 2%). Стоимость патента делится на (1 200 тенге: 2 = 600 тенге) - индивидуальный подоходный налог (600 тенге) и социальный налог (600 тенге) - и подлежит перечислению в бюджет.

     Патент  выдается налоговыми органами после  представления налогоплательщиком документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

     Обращаю внимание на то, что в Налоговом  кодексе предусмотрены нормы, позволяющие  производить перерасчет стоимости  патента, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в зависимости от полученного фактического дохода.

     При превышении фактического дохода над заявленным доходом налогоплательщику необходимо в течение 5 рабочих дней заявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы. 

     Пример:

     При получении патента заявленная сумма  предпринимателя составила 50,0 тыс. тенге, фактически же получил 80,0 тыс. тенге. Сумма превышения составляет 30,0 тыс. тенге. В этом случае ему надо доплатить 600 тенге (30,0 тыс. тенге х 2%) в виде индивидуального подоходного налога - 300 тенге, социального налога - 300 тенге. В случае если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, то возврат излишне уплаченной суммы производится на основании заявления налогоплательщика после проведения хронометражного обследования, проведенного налоговым органом. Патент по желанию индивидуального предпринимателя может выдаваться налоговым органом как на один месяц, так и на несколько месяцев, но не более чем на год.

     Также особо хотелось бы обратить внимание налогоплательщика на то, что в  данном режиме заложена норма, согласно которой предпринимателю, осуществляющему расчет с бюджетом на основе патента, в случае временного прекращения предпринимательской деятельности необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление о временном приостановлении предпринимательской деятельности.

     В противном случае отсутствие такого заявления налоговым органам  дает право считать, что данный налогоплательщик осуществляет расчет с бюджетом в  общеустановленном режиме.

     При превышении дохода 2 млн. тенге либо при необходимости привлечения наемных работников для осуществления деятельности индивидуальному предпринимателю необходимо перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или на общеустановленный порядок налогообложения.  Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Данная форма предназначена для предпринимателей, использующих труд наемных работников (см. Приложение 4).

     Налоговой отчетностью в специальном налоговом режиме является: