Во
время греко-римской цивилизации
появились такие предшественники бухгалтерского
учета как инвентарь и контокоррент (взаиморасчеты),
зародился учет кредитно-ссудных операций.
Система хозяйственного учета стала более
совершенной, но материальный учет вели
обособленно от учета денег и денежных
расчетов, балансовый метод применялся
для решения локальных задач. Общий имущественно-денежный
комплекс единичного хозяйства и его хозяйственная
деятельность не обобщались в едином денежном
измерителе.
Хозяйственный
учет Средневековья в его ранний
период деградировал и не развивался.
Элементы учета сохранились в основном
в монастырях и крупнейших хозяйствах.
В это время начали вести учетные книги.
Постепенно в учете стали выделяться счета
имущества по классификационным группам,
денежным средствам, расчетам. В счетах
начали разделять записи по дебету и кредиту,
но записи велись в самостоятельных книгах
(отдельно приход, отдельно расход). Возникло
новое явление - учет и отчетность о доходах
и расходах. Начали появляться трактаты,
описывающие требования к достоверному
учету. Отчетность приобретала черты публичности.
(Более подробную периодизацию см. Приложение.)
Поступательное,
всестороннее развитие хозяйственного
учета создавало необходимые
предпосылки возникновения бухгалтерского
учета. Эта высшая форма учета, для
развития которой требовались объективные
условия, начала внедряться при капитализме.
[8]
В
развитии бухгалтерского учета можно
выделить пять основных периодов [4]:
1
период - с момента возникновения
товарно-денежных отношений до
конца XVII века. Для этого периода
характерно: появление различных способов
регистрации фактов хозяйственной жизни
в учетных регистрах в виде систематических
и хронологических записей; мануфактурное
производство; сосуществование натурального
обмена и товарно-денежных отношений.
Венцом периода становления бухгалтерского
учета стало широкое использование метода
двойной записи. В 1494 году итальянский
профессор математики Лука Пачоли опубликовал
«Трактат о счетах и записях», из которого
явствует, что венецианские купцы делали
записи в трех книгах: черновой, журнале
и главной, не считая копировальной книги
и инвентарной. Лука Пачоли рекомендовал
для использования так называемую аналитическую
запись. О значении этого трактата свидетельствует
тот факт, что в течение нескольких веков
им пользовались в Италии, Франции, Англии,
Германии как основным руководством по
бухгалтерскому делу. А способ двойной
записи не потерял своего значения и поныне.
Двойная
запись представляет собой запись,
в результате которой каждая хозяйственная
операция отражается на счетах бухгалтерского
учета дважды: в дебет одного счет и одновременно
в кредит другого взаимосвязанного с ним
счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записи обусловливает существование
таких понятий, как корреспонденция счетов
и бухгалтерская проводка. Корреспонденция
счетов — это взаимосвязь между счетами,
возникающая при методе двойной записи,
например, между счетами 50 «Касса» и 51
«Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы»
и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
и т. д.
Бухгалтерская проводка есть не что иное,
как оформление корреспонденции счетов,
когда одновременно делается запись по
дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной
операции, подлежащий регистрации.
Пример.
С расчетного
счета в кассу поступило 300 тыс. руб. на
текущие расходы. Для отражения этой операции
на счетах бухгалтерского учета последовательно
уточняются счета, участвующие в операции.По
содержанию видно, что здесь принимают
участие два счета — 50 «Касса» — активный
— отражает наличие денежных средств
в кассе и 51 «Расчетные счета» — активный
— отражает наличие свободных денежных
средств на расчетном счете в банке. Следовательно,
операцию записывают на дебет счета 50
«Касса» и на кредит счета 51 «Расчетные
счета» на одинаковую сумму 300 т. руб.
В зависимости
от формы бухгалтерского учета двойная
запись отражается по-разному. При мемориальной
форме каждая операция записывается дважды
в разных регистрах: по дебету и по кредиту
счета.
Такую
запись еще называют разобщенной. При
журнально-ордерной форме учета используется
совмещенная запись. В этом случае регистры
построены таким образом, что, записывая
операцию один раз, отражают ее как по
дебету, так и по кредиту соответствующих
счетов.
В практике бухгалтерского учета, кроме
простых, применяются сложные проводки,
которые бывают двоякого рода. В первом
случае, когда дебетуется один счет и одновременно
кредитуется несколько счетов. При этом
сумма кредитуемых счетов равна сумме
дебетуемого счета.
Автором,
изложившим правила ведения записей
в учетных книгах по двойной системе
был также Бенедикт Котрульи, живший
в XV веке. Эти правила были им сформулированы
в работе «О торговле и частном
торговце», однако издано это сочинение
было лишь в 80-х годах XVI века.
2
период - конец XVII - конец XVIII веков.
Для этого периода характерны
единообразные подходы к основам
систематизации бухгалтерских записей.
Так, до середины XVIII века доминировала
«Развитая итальянская форма счетоводства»;
в дальнейшем Гельвигом (1774) была предложена
«Мемориально-кассовая форма». Счетоведение
рассматривается в основном как форма
практической деятельности.
3
период - конец XVIII - конец XIХ веков. В
этот период выходит большое количество
работ по бухгалтерскому делу, возникают
теории счетоводства: юридическая - во
Франции, экономическая - в Италии, камеральная
- в Германии. В этот период сформировались
основные направления в науке счетоведения,
по которым и пошло ее дальнейшее развитие.
4
период - конец XIХ - начало ХХ
веков - период становления бухгалтерского
учета как области научных
знаний. Большинство авторов стремились
сформулировать теоретические основы
бухгалтерского учета, определить
область тех явлений, изучение которых
составляет объект этой науки.
5
период - начало ХХ столетия - до
наших дней целесообразно разделить
на две основные стадии:
-
начало - середина ХХ столетия
характеризуются разработкой базовых
принципов объективной оценки имущественно-правового
положения самостоятельно хозяйствующего
субъекта, отраслевой направленностью
в построении системы бухгалтерского
учета, расширением государственной регламентации
национальной системы бухгалтерского
учета и отчетности;
-
с середины ХХ столетия до нашего времени
- разрабатываются принципы оценки имущественно-правового
положения хозяйствующих субъектов в
условиях внешней рыночной среды и в связи
с принятием эффективных хозяйственных
решений по извлечению будущих экономических
выгод; разработкой и внедрением Международных
стандартов по бухгалтерскому учету и
аудиту.
2.2 Направления
развития современного бухгалтерского
учета в РФ
С
распадом СССР и выделением России
как нового государства в ее экономической
политике произошли значительные изменения.
Переход от командно-административной
системы управления к рыночным отношениям
не мог не сказаться и на системе бухгалтерского
учета. Произошел переход к приятой во
всем мире системе Международных стандартов.
Становление
и развитие новых рыночных отношений,
управление экономикой, использование
Международных стандартов бухгалтерского
учета предопределяют усиление роли и
значения бухгалтерского учета.
Изменения
в экономической системе Российской
Федерации привели к изменению
в деятельности предприятий, которое
должно было найти адекватное отражение
в бухгалтерском учете. И бухгалтерский
учет в России действительно подвергся
коренному изменению. В настоящее время
он далеко ушел от бухгалтерского учета
в СССР. При подготовке документов, регулирующих
бухгалтерский учет, были учтены многие
положения и стандарты международного
учета.
Тем
не менее, сегодняшняя система бухгалтерского
учета в России имеет свою специфику,
которая связана с её происхождением
из бухгалтерского учета в условиях
плановой экономики. Не все из “пережитков”
старой системы действительно являются
пережитками, российская и советская школа
теории бухгалтерского учета разработала
некоторые понятия и методы, которые не
утратили своего значения и сегодня, более
того, они начинают постепенно получать
распространение и в практике учета в
развитых странах. Также некоторые из
различий носят номинальный характер,
сводятся к различию терминов и понятий.
Но
некоторые особенности современной
российской системы бухгалтерского
учета объективно снижают её ценность
для участников хозяйственного оборота
и препятствуют нормальному развитию
экономики. Одновременно экономическая
система России продолжает интенсивно
изменяться, возникают новые виды хозяйственной
деятельности, которые должны найти адекватное
отражение в учете. Роль и концепции бухгалтерского
учета потерпели кардинальные преобразования
с переходом российской экономики к рынку.
Был декларирован переход к современной
системе учета. И действительно, преобразованная
система учета много лучше соответствует
потребностям рыночной экономики. Основное
отличие все же продолжает сохраняться
- основным потребителем бухгалтерской
информации продолжает оставаться государство
в лице налоговых органов, а регулирующая
роль участников делового оборота - инвесторов,
кредиторов, менеджеров, а также самих
бухгалтеров и аудиторов - сведена к минимуму.
Отсутствие реальной потребности в данных
учета, которое наблюдалось до последнего
времени, и достаточно низкая квалификация
большинства бухгалтеров и потребителей
бухгалтерской информации привели к тому,
что подлинное развитие (т.е. движение
и столкновение с различными проблемами)
бухгалтерского учета для рыночной экономики
в России началось только в 90-е годы.
Россия
начала свое движение с точки более
высокого развития (т.к. смогла использовать
большое количество международных наработок)
и много большего уровня регулирования,
то прогресс России следует признать исключительно
быстрым
С
определением нормативной базы бухгалтерского
учета в Российской Федерации
нет никаких проблем. Основой системы
учета являются законодательные акты,
такие как “Положение о бухгалтерском
учете и отчетности” и другие, а также
подзаконные нормативные акты, издаваемые
Правительством РФ, указы Президента,
письма Государственной Налоговой Службы,
а в некоторых случаях письма Центрального
Банка РФ и распоряжения внебюджетных
фондов, особенно Пенсионного.
В
Федеральном законе "О бухгалтерском
учете" сформулированы следующие
задачи:
·
формирование полной и достоверной
информации о деятельности организации
и ее имущественном положении, необходимой
внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности - руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества
организации, а также внешним - инвесторам,
кредиторам и другим пользователям бухгалтерской
отчетности;
·
обеспечение информацией, необходимой
внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности, для контроля
за соблюдением законодательства Российской
Федерации при осуществлении
организацией хозяйственных операций
и целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов
в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
·
предотвращение отрицательных результатов
хозяйственной деятельности и выявление
внутрихозяйственных резервов, обеспечение
ее финансовой устойчивости.
Для
выполнения задач, поставленных перед
бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы
и основные требования к его ведению:
·
оценка имущества в рублях;
·
раздельный учет собственного имущества
и имущества других организаций; непрерывность
учета во времени;
·
ведение учета двойной записью
в системе счетов; соблюдение тождества
данных синтетического и аналитического
учета;
·
отражение хозяйственных операций
на счетах без всякого изъятия;
·
раздельное отражение затрат на производство
и капитальные вложения.
На
основе данных бухгалтерского учета
осуществляется анализ хозяйственной
деятельности, принимаются различные
управленческие решения.