Бухгалтерский учет и его история

Введение

Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение, позволяет выявить и оценить  суть практической деятельности любой  бухгалтерии в любой точке  земного шара. Эти категории в  своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах менял.

По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные  формы, связанные с особенностями  деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также  оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру  учета.

Но во все времена при  описании фактов хозяйственной жизни  было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым  выявить и описать. Это общее  можно назвать категориями. Общее  знание, сформулированное в форме  категорий, отделившись, так же как  числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой.

Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или  по цели. У бухгалтерского учета  есть свой предмет - факты хозяйственной  жизни, свой метод - моделирование, и  свои цели - обеспечение сохранности  ценностей и выявление результатов  хозяйственной деятельности.

История бухгалтерского учета - это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к  разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск  заново.

История учета - это не путь от победы к победе, а летопись его  взлетов и падений.

1. Мировая история  бухгалтерского учета

Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. 60000 лет  до н.э. люди стали вести хозяйство; бухгалтерский учет возник как практическая деятельность.

500 лет назад вышла книга  Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад - возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).

Первоначально использовался  только прямой учет (инвентаризация). Потом  возникли документы, и объектом учета  стали выступать уже не сами факты  хозяйственной жизни, а информация о них.

Во второй половине XIX в. возникают  различные теории учета, позволяющие  по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя, предопределяя третий концептуальный уровень учета.

Первый уровень, в сущности, самый верный, второй - уже отличается от первого, третий - искажает второй, так  как каждая группа лиц, имеющая отношение  к хозяйственному процессу, выдвигает  свои теоретические взгляды, отстаивая  свои интересы, утверждает свою истину. Но истина одна, много лишь ее искажений и ошибок.

Задача бухгалтера-практика - руководствоваться только теми теориями, против которых нет достаточно сильных  возражений. Наука о бухгалтерском  учете обобщает практику и вместе с тем совершенствует ее.

1.1 Древний мир

Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику  учета на многие века, оказывали  влияние и на учетную мысль. Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете.

Папирусы древнего Египта (3400-2980 гг. до н. э.) способствовали развитию хронологической регистрации. Первые инвентаризационные описи также  появились в Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого  имущества (дискретная инвентаризация) - затем она была заменена текущей  инвентаризацией (постоянной).

В Древней Греции учет велся  на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступающие  как самостоятельный объект учета  и средство в расчетах.

Велась хронологическая  запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапитуляция - систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке.

Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. Существовала периодическая  публичная отчетность.

В Риме встречаются более  развитые формы учетных регистров  в виде кодексов-книг. «Полагают, что  греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов - Главная), римляне же только заимствовали эту практику.

В системе учетных регистров  древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни». Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом.

Далее необходимо выделить две книги (кодекса): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. Исследователи связывали первый кодекс с журналом, второй - с Главной книгой.

Учет древнего мира - это  учет фактов, и в целом он статичен. В его основе лежат инвентаризация и прямая регистрация имущества. Со временем появится регистрация косвенная.

Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации будут  указывать лишь на репрезентативность информации.

1.2 Средневековье

Вплоть до IX в. встречаются  лишь хаотические инвентарные описи. И только после IX века отчетливо  выделяются 4 группы ценностей: здания, сооружения; хозяйственный инвентарь; продукты; скот.

Наиболее развит учет был  в Англии. (В основу была положена инвентарная опись, которая называлась «Книга страшного суда» 1086 г.). Зародился  регистр шахматной формы. В Англии была развита система учета кассовых операций. Велись книги, где в одной  части записывали приход, во второй - расход.

В Северной Италии около 1250-1350 гг. появляется система Двойной записи. Суть Двойной записи (двойной бухгалтерии) - введение в простую бухгалтерию  счета собственных средств. В  результате все факты хозяйственной  жизни дважды отражаются в учете.

В средневековье формируются  две основные парадигмы учета - камеральная  и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета  является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Вторая предполагала учет имущества, включая  кассу, а доходы и расходы становились  для бухгалтера искомыми. Но, так  или иначе, рост товарного хозяйства  выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).

1.3 Ренессанс и  развитие двойной бухгалтерии

Счета возникли очень давно, и велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности - в натуральных  единицах, расчеты, касса - в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль. К. Ирсон (1678) отмечал, что с XIII в. существуют три учетные парадигмы:

1. камеральная (по кассе  ведется регистрация поступления  и выплат денег);

2. простая, включающая  все имущественные и личные  счета; они ведутся по принципу  дебет-кредит, но в учетную совокупность  не входят счета собственных  средств, еще нет системы;

3. двойная - она уже  включает счета собственных средств.

Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия. Понятие «двойная запись»  связывается с трудом Д.А. Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755).

Решающим моментом в развитии двойной бухгалтерии был выход  в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445-1517) «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», трактат которой «Трактат о счетах и записях», содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия.

Эта экспансия была связана  с распространением двойной записи в ее старой и новой формах итальянской  бухгалтерии. При их рецепции в различных  странах возникали модификации. Развивались не учетные идеи, а  процедурные приемы бухгалтерского учета.

Выдающимся автором после  Л. Пачоли был Жак Савари (1622-1690). Его главная работа - «О совершенном купце». Савари навсегда останется в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькуляцию, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам).

Главным достижением Дегранжа считается разработка им американской формы счетоводства. Дегранж исходил из того, что для бухгалтерии одинаково важны и хронологическая, и систематическая записи, и что их можно объединить в одном регистре - Журнал - Главной. Записи в этой книге позволяют достичь две важнейшие цели учета: выявление на любой момент времени состояния расчетов и определение величины капитала собственника. Дегранж считал возможным ограничить бухгалтерский учет пятью счетами.

В середине XVIII в. в Англии пытались применять двойную бухгалтерию в промышленном учете. Складывалась система учета производственных затрат. Ф.В. Кронхейльм (1818) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы.

В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй - традиционную бухгалтерскую систему счетов.

2. Бухгалтерский  учет в России

В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской  бухгалтерии. Отмена крепостного права  и развитие капитализма явились  мощным стимулом бухгалтерской мысли  в России. В своем развитии она  прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они  представляли традиционное знание и  были их выразителями. Им пришлось столкнуться  с первыми попытками «бунта в  теории», с новаторскими предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской  мысли.

История бухгалтерского учета  в СССР продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки  нового учета можно проследить с  первых недель февральской революции. В марте 1917 г. возникает и вводится Рабочий контроль. Великая Октябрьская  социалистическая революция привела  к огромным социально-экономическим  изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

С распадом СССР и выделением России как нового государства в  ее экономической политике произошли  значительные изменения. Переход от командно-административной системы  управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к приятой во всем мире системе Международных стандартов.

Изменения в экономической  системе России привели к изменению  в деятельности предприятий, которое  должно было найти адекватное отражение  в бухгалтерском учете. Бухгалтерский  учет в России подвергся коренному  изменению. В настоящее время  он далеко ушел от бухгалтерского учета  в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты  международного учета.

Принципы учета на Западе.

Принципы учета могут быть разделены  на три большие группы:

• качественные характеристики учетной информации, обобщаемой в отчетности;
• принципы учета этой информации;
• элементы финансовой отчетности.

Рассмотрим подробнее каждую из этих групп. «При изложении данного  материала мы будем опираться  в основном на международные стандарты. В США эти принципы объединены в трехуровневую систему, в Великобритании группы имеют несколько другие названия, однако в целом суть их остается неизменной».

Основное требование к учетной  информации на Западе - это ее полезность для принятия решений различными группами пользователей. Чтобы информация была полезной, она должна обладать определенными характеристиками:

Понятность (undcrstabffity). Это требование того, чтобы информация была понятной для пользователя, который обладает определенным уровнем знаний, что, тем не менее, не означает исключения сложной финансовой информации из отчетности, если она необходима.

Уместность (relevance). Информация считается уместной или относящейся к делу, если она влияет на экономические решения пользователей и помогает им оценивать прошлые, настоящие или будущие события или подтверждать или исправлять прошлые оценки.

На уместность информации влияет ее содержание (nature) и существенность (materiality). Последняя является основной составляющей требования уместности. Информация считается существенной, если ее отсутствие или неправильная оценка могут повлиять на решение пользователя. Еще одна характеристика уместности -- это своевременность информации (timeliness), которая означает, что вся значимая информация своевременно, без задержки включена в финансовый отчет и такой финансовый отчет представлен вовремя, без задержки, которая могла бы потребоваться для выяснения каких-либо деталей.

Достоверность, надежность (reliability). Информация является достоверной, если она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность. Чтобы быть достоверной, информация должна удовлетворять ряду характеристик. Это такие характеристики, как: