Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств на предприятии

 

Содержание 

 

    

ВВЕДЕНИЕ

 

    Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в  процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

    Формирование  рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета  на отдельных участках финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

    В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает  выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

    В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Действует  новый план счетов. Введено Положение  по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на добавленную стоимость” и ряд других Законов РФ.

    Эти и другие нормативные документы  внесли существенные изменения в  технику и методологию учета  и налогообложения основных средств.

    Актуальность  этой темы обуславливается тем, что  вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления, основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

    Объектом  исследования является основные средства, предметом  - учет и анализ основных средств.  

    Целью данной работы является освещение теоретических аспектов учета и анализа эффективности использования основных средств предприятия 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1.Учет

1.1 Теоретические основы учета основных средств на предприятии

 

    Все хозяйственные операции с основными  средствами оформляются с применением  унифицированных форм первичной  учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ (см. Приложения 1-9), а  в случае отсутствия необходимой формы среди форм, утвержденных ГКС, - с применением форм, разработанных в организации и имеющих установленные в Законе “О бухгалтерском учете” обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления, наименование составившей документ организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления и личные подписи этих лиц).

           В соответствии с Законом “О бухгалтерском учете” перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

    Каждому инвентарному объекту основных средств  присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка унифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге.

    Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах.

    Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации.¹

    С целью проверки полноты и достоверности  бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел  регулярно (но не реже одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния), данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического учета, проверяются учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.

    1.2. Документальное оформление и учет поступления основных средств

 

    В соответствии с Планом счетов основные средства учитываются на счете 01 “Основные  средства”.

    Принятие  основных средств к учету осуществляется по дебету счета 01 и кредиту счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, на котором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в корреспонденции со счетами 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 07 “Оборудование к установке”, 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и т.п.

    Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, причем согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ 6/01. О случаях, когда изменение первоначальной стоимости основных средств допускается, будет сказано ниже в соответствующих параграфах настоящей работы.

    Первоначальная  стоимость основных средств включает в себя все затраты организации  на приобретение, сооружение, изготовление основных средств (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством).   

    Т.е. в первоначальную стоимость основных средств включаются суммы, подлежащие:

    уплате (уплаченные) поставщику при покупке, или подрядчику при строительстве основных средств,

    затраты на доставку объектов и доведение  их до состояния, в котором они  пригодны для использования,

    затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины,

    прочие  затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного  средства².

       При этом общехозяйственные и  иные непрямые расходы, непосредственно  не связанные с приобретением  или сооружением основных средств, на первоначальную стоимость приобретаемых и создаваемых основных средств не распределяются.

    Если  в соответствии с договорами стоимость  основных средств или связанных  с их покупкой или строительством ценностей/работ/услуг выражаются в  условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, то фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств определяются с учетом соответствующих суммовых разниц (т.е. по фактически произведенным расходам, фактически уплаченным суммам). Таким образом, если оплата основного средства, стоимость которого согласно договору выражена в условных денежных единицах, производится после ввода этого основного средства в эксплуатацию, то после осуществления оплаты первоначальная стоимость основного средства и все связанные с ней показатели (например, амортизация) должны быть скорректированы³.

    Если  же основные средства или связанные  с их покупкой или созданием ценности/работы/услуги приобретаются за иностранную валюту, то первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из валютной оценки этих основных средств или ценностей/работ/услуг и курса Центрального Банка РФ на дату их принятия к учету (курсовые разницы в общеустановленном порядке относятся на внереализационные доходы или расходы).

    При внесении основного средства в качестве вклада в уставный капитал организации его оприходование производится в оценке, согласованной участниками (акционерами) организации. Затраты по доведению такого основного средства до состояния, в котором они пригодны к использованию, будут увеличивать эту оценку в общем порядке⁴.

    Безвозмездно  полученные основные средства оцениваются  по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету, причем в  соответствии с Планом счетов рыночная стоимость основного средства, отраженная при их оприходовании по кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”, списывается в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” по мере начисления амортизации по данному основному средству.

    Если  основные средства (или соответствующие  ценности/работы/услуги, формирующие их первоначальную стоимость), в соответствии с договором оплачиваются не денежными средствами, а иными активами/работами/услугами, то цена, фактически указанная в договоре, не является основой для определения первоначальной стоимости соответствующего основного средства.

      Первоначальная стоимость таких  основных средств определяется  исходя из обычной цены переданных  в их оплату активов/работ/услуг  (т.е. цены этих активов/работ/услуг,  которая была бы установлена  организацией в сравнимых обстоятельствах при их реализации в обмен на денежные средства). Если же такую обычную цену определить невозможно, то основные средства оцениваются исходя из их собственной обычной стоимости, по которой они в сравнимых обстоятельствах могли бы быть приобретены.

    Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию в течение этого года площадям, независимо от  даты окончания всего комплекса работ.

            Основные средства принимаются  к учету в сумме фактических  затрат, связанных с их приобретением.  Отдельным пунктом рассмотрим  учет поступления основных средств,  полученные безвозмездно.

          С 1 января 2000 г. в соответствии  с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (ред. от 30.12.09), безвозмездно полученные активы отражаются в составе внереализационных доходов.

            В соответствии с п. 23 Положения  № 34н безвозмездно полученное имущество отражается в бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату оприходования.

              На основании п. 47 Методических  рекомендаций о порядке формирования  показателей бухгалтерской отчетности  организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2009 № 60н, стоимость безвозмездно полученного имущества должна первоначально учитываться в составе доходов будущих периодов.

              В учете организаций безвозмездное  получение основных средств отражается  проводками:

           Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредит счета 98 “Доходы будущих периодов” (субсчет “Безвозмездные поступления”) -- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;