Бухгалтерский баланс и методы его построения

     Внутренние  взаимосвязи, свойственные балансу, имеют  место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и  сводятся к следующему:

     1. Сумма всех разделов актива  баланса должна обязательно быть  равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

     2. Размер собственного капитала (третий  раздел пассива) превышает величину  внеоборотных активов (первый  раздел актива). Такой вывод не  требует доказательств, поскольку  принято считать, что основная  деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

     3. Исходя из предположения, что  оборотные активы в основном  приобретаются за счет собственных  источников, их величина (второй  раздел актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (пятый раздел пассива баланса).

     4. Строение баланса раскрывает  высокую степень аналитичности.  Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а, следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

     Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации представленной в балансе:

     · баланс – это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;

     · отвечает на вопрос: «Что представляет собой предприятие на данный момент?», но не отвечает на вопрос: «В результате чего сложилось такое положение?»;

     · заложенный в нем принцип использования исторических цен приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

     Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:

     1. Анализ финансового состояния  на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты платежеспособности)).

     При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.

     2. Анализ финансового состояния  на долгосрочную перспективу исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.

     3. Анализ деловой активности организации,  критериями которой являются:

     -широта  рынков сбыта продукции, включая  наличие поставок на экспорт;

     -репутация  организации, выражающаяся, в частности,  в известности клиентов, пользующихся  услугами организации;

     -степень  выполнения плана, обеспечение  задач и темпов их роста. 
 

     2. Модель построения бухгалтерского баланса в ООО «Варгон»

     2.1 Характеристика деятельности ООО «Варгон»

     Общество  с ограниченной ответственностью строительная компания ООО " Варгон " было зарегистрировано 24.07.2008 г. в Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области.

     Уставный  капитал составляет - 10000 рублей.

     Основной  вид деятельности ООО " Варгон ":45.21 - Производство общестроительных работ.

     Общество  имеет в качестве основной цели своей  деятельности получение прибыли. Для достижения цели своей деятельности имеет право от своего имени заключать договора и иные сделки, приобретать имущество и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     ООО " Варгон " имеет круглую печать со своим фирменным наименованием, фирменные бланки.

     Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером, который назначается на должность приказом руководителя. Главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, осуществляет функции контроля. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие

     основанием  для приемки и выдаче товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетных, кредитных, денежных обязательств. Главный  бухгалтер должен вести бухгалтерский учет в соответствии с новым Планом счетов (Приказ МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н), который соответствует ведению финансово-хозяйственных операций, составленный с учетом последующих дополнений и изменений. При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных документов. Организация ежемесячно формирует и оформляет регистры бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме. ООО «Варгон» обязано вести бухгалтерский учет и предоставление финансовой отчетности в порядке установленном законодательством Российской Федерации.

     Общество  создано без ограничения сроков действия.

     2.2 Формирование бухгалтерского баланса в ООО «Варгон»

     Бухгалтерский баланс формируется на последнюю  отчетную дату, то есть в составе  годовой отчетности - на 31 декабря. Его типовая форма (форма № 1) утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. На ее основе организация может разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Однако в такой форме баланса необходимо сохранить коды итоговых строк (300 и 700), коды строк итогов по разделам (190, 290, 490, 590 и 690), коды по группам статей бухгалтерского баланса (110, 120, 130 и т.д.). Иными словами, коды, указанные в форме № 1, менять не следует. Об этом говорится в пункте 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

     Актив бухгалтерского баланса

     Раздел "Внеоборотные активы"

     В строке 110 "Нематериальные активы" приводится остаточная стоимость НМА, принадлежащих организации. В их состав включаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация (п.4 ПБУ 14/2000). Начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года вступает в силу новое ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н). Бухгалтерский учет указанных активов ведется на счете 04 "Нематериальные активы". Стоимость научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ также учитывается на счете 04. Расходы на НИОКР, не относящиеся к НМА, отражаются по строке 150 "Прочие внеоборотные активы" или выделяются отдельной строкой, если их величина существенна. В пункте 21 ПБУ 14/07 ред. от 23.01.08 предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений: накопление амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов") либо уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации (отдельный субсчет счета 04). В первом случае по строке 110 приводится разность между дебетовым остатком по счету 04 и кредитовым по счету 05, во втором - сальдо по дебету счета 04. Имейте ввиду, что амортизацию по организационным расходам и деловой репутации можно отражать в бухгалтерском учете только вторым способом.

     В строке 120 "Основные средства" суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в составе МПЗ. Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной по ним амортизации. Суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, отражаются по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Так как на счете 02 фиксируется сумма начисленной амортизации не только по основным средствам, но и по доходным вложениям в материальные ценности, к счету 02 целесообразно открыть субсчета: - 02-1 "Амортизация по объектам, учтенным на счете 01"; - 02-2 "Амортизация по объектам, учтенным на счете 03". При заполнении строки 120 используют дебетовый остаток по счету 01 "Основные средства", который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет "Амортизация по объектам, учтенным на счете 01".

     По  строке 130 "Незавершенное строительство" записываются суммы вложений во внеоборотные активы: - затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом; - стоимость прочих капитальных работ и затрат (геологоразведочные, проектно-изыскательские, буровые работы; затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством; расходы на подготовку кадров для вновь строящихся организаций); - затраты сельскохозяйственных предприятий на формирование основного стада; - расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов; - стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию; - стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством; - стоимость приобретенного оборудования, не переданного в монтаж и учтенного на счете 07 "Оборудование к установке". Если организация ведет учет приобретенного оборудования с использованием счета 16 "Отклонения в стоимости материалов", учетная стоимость оборудования приводится по строке 130 с учетом отклонений; - расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ (НИОКР), которые не закончены. Чтобы заполнить строку 130, надо просуммировать дебетовые остатки по счетам 07 и 08 и вычесть сальдо по кредиту 02 (в части амортизации, начисленной по объектам капитального строительства, находящимся во временной эксплуатации до ввода в постоянную эксплуатацию).

     Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности". Хотя доходные вложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката), в учете отражают обособленно. Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Сумма начисленной амортизации отражается на отдельном субсчете счета 02. Первоначальная стоимость материальных ценностей, учтенных на счете 03, может увеличиваться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или уменьшаться в случае частичной ликвидации (п.14 ПБУ 06/01). Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию списываются со счета 08 в дебет счета 03. Не чаще одного раза в год организация вправе переоценивать предметы проката и лизинга (п.15 ПБУ 06/01). Результаты переоценки отражаются в том же порядке, что и переоценка основных средств. Показатель строки формируется как разность между дебетовым сальдо счета 03 и кредитовым сальдо счета 02 субсчет "Амортизация по объектам, учтенным на счете 03".

     В строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и прочие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и иные финансовые вложения, срок обращения или погашения которых превышает один год. Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 вложения квалифицируют в качестве финансовых при одновременном выполнении трех условий: - организация, вкладывая деньги, рассчитывает получить доход; - организация может документально подтвердить право на вложения и на получение доходов, вытекающее из этого права; - к организации переходят все риски, связанные с осуществлением вложений. Все финансовые вложения подразделяются на две группы. В первую включаются активы, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Они учитываются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Активы, стоимость которых существенно и устойчиво снижается, в бухгалтерском балансе отражаются по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва под их обесценение. Показатель строки 140 соответствует сумме остатков по счетам 55 субсчет "Депозитные счета" и 58 "Финансовые вложения" за вычетом остатка по счету 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений". Естественно, в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям.