Бухгалтерская отчетность

Внешне бухгалтерский  баланс – таблица из двух частей (актив и пассив).

Бухгалтерский баланс составляется в денежном измерителе (в рублях), представляется в тыс., млн. рублей.

Основное свойство баланса  – равенство актива и пассива (активы =  долговые обязательства (заемный капитал) + собственный капитал).           Разложение  пассива  баланса  на  две  составляющие  в  указанной  последовательности   имеет  глубокий  экономический  смысл. В случае  ликвидации  экономического  субъекта  ввиду  несостоятельности (банкротства)  действующее  законодательство в  первую  очередь  предусматривает  удовлетворение  обязательств  кредиторов  в  строго  установленной  очередности. Причем  требования  кредиторов  каждой  очереди  подлежат  удовлетворению  только  после  полного  погашения  обязательств  перед  кредиторами  предыдущей  очереди. В то же  время инвесторы на  вложенный капитал   получают  только  ту  часть,  которая остается после платежей  по обязательствам.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса.

Балансовый метод  как способ  представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово  «баланс» имеет двойное значение:

1. равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов,  итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского  баланса и т.д.
2. наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

В мировой практике принимаются  две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются  в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей  (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.

Классификация видов баланса производится по признакам:

1) время составления;

• вступительные (с них начинается ведение учета в организации);
• текущие (составляются в течение всего времени существования организации);
• ликвидационные (формируется при ликвидации организации);
• разделительные (формируется при разделении крупной организации на более мелкие);
• объединительные (формируется при объединении нескольких организаций в одну более крупную);
• сонируемые (составляются, когда организация приближается к банкротству).

2) источник составления;

• инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря);
• книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации);
• генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).

3) объем информации;

• единичные (отражают деятельность только одной организации);
• сводные (отражают деятельность нескольких организаций);

Разновидностью сводного баланса является консолидированный  баланс – объединение балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых  в экономическом и финансовом отношении.

4) характер деятельности;

• по основной деятельности;
• по не основной деятельности;

 5) форма собственности;

• государственные;
• кооперативные;
• частные;

и др.

6) способ очистки;

• балансы брутто (включают регулирующие статьи; счета 02, 05,42);
• балансы нетто (исключают регулирующие статьи).

 

 

2.2. Принципы построения баланса.

 

Актив – это часть баланса, в которой отражается имущество организации по составу и размещению.

Пассив  – это часть баланса, в которой отражается имущество организации по источникам формирования и использования.

Как говорилось выше, для  каждого вида средств или обязательств в балансе отводится строка, называемая статьей баланса. При любой форме баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность в расположении  балансовых статей. Балансовые статьи  объединяются в группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса,  а порядок расположения статей на  конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса  предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале  отображаются менее  ликвидные статьи («не материальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные  (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных  документах). Во  многих  странах с  развитой  рыночной  экономикой  содержание  бухгалтерского  баланса  строится  в  обратной  степени  ликвидности, т.е.  в начале  показываются  легко реализуемые  виды  имущества,  а  в  конце  баланса – наименее  ликвидные  активы.

Итак, группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить  два раздела:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: не материальные активы, основные средства, незавершенное  строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

В состав оборотных активов  входит имущество, которое потребляется в течение года или нормального  производственного цикла, который может превышать этот срок. Оборотные активы требуют постоянного восполнения. Они сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.

Вертикальные взаимосвязи  статей актива баланса оказывают  влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальной взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находится напротив пассива, которые выступают их источниками образования. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают  последовательность:  источники собственных средств (собственный капитал),  долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:

3)  капитал и резервы;

4) долгосрочные обязательства;

5) краткосрочные обязательства.

Для третьего раздела  определяющим является уставный капитал, характерный для тех  экономических  субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.). В государственных  и муниципальных предприятиях эта часть имущества  представлена уставным фондом.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетной  политики в случае распределения прибыли.

В четвертом разделе  раскрывается  содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

В пятом разделе баланса  отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей «Доходы будущих периодов», (резервы предстоящих расходов) и др.

Итоги по балансовым статьям  актива или пассива называются  валютой баланса.

Каждая строка баланса  имеет свой порядковый номер, что  обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

Такова принципиальная схема  и содержание бухгалтерского баланса.

 

 

2.4. Бухгалтерский   баланс как источник информации  для   финансового анализа и управления предприятием.

 

Под управлением производством  понимается  направленное воздействие  администрации предприятия на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности и обеспечения на этой основе экономического развития предприятия. Управление  сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов.

Основой разработки и  реализации управленческих решений  является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих  команд и выходных обобщающих результатах. Контроль и оперативное регулирование осуществляется в основном по данным журналов оперативного и бухгалтерского учета. Для оценки результатов управленческих решений используются, как правила, данные планирования и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет часто  называют «азбукой и языком» бизнеса. В бизнесе широко используются данные финансовой отчетности предприятий, включая баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку к годовому отчету.

Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, государственные органы управления, общественность. Инвесторов и их  консультантов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития предприятия, его финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды. Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую платежеспособность предприятия, т.е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др. Органы государственной власти и управления заинтересованы  в получении информации, необходимой для  регулирования деятельности предприятий, выработки налоговой политики, решения  социальных вопросов и др. Общественность и местные рганы самоуправления используют финансовую отчетность предприятия для обеспечения занятости населения, контроля за полнотой утраты частных налогов, определения направления развития предприятий и др.

В  определенных  случаях  для  реализации  целей  финансового  анализа  бывает  недостаточно  использовать  лишь  бухгалтерскую  отчетность.  Отдельные  группы  пользователей,  например  руководство  и  аудиторы,  имеют  возможность  привлекать  дополнительные  источники (данные  производственного  и  финансового  учета).  Тем  не  менее  чаще  всего  годовая  и  квартальная  отчетность  являются  единственным  источником  внешнего  финансового  анализа.

Основным  источником  информации  для  анализа  финансового  состояния  служит  бухгалтерский  баланс  предприятия.  Не  зря  поэтому  среди  форм   бухгалтерской  отчетности  бухгалтерский  баланс  значится  на  первом  месте.  Для  понимания  содержащейся  в  нем  информации  важно  иметь  представление  не  только  о  структуре  бухгалтерского  баланса,  но  и знать  основные  логические  и  специфические  взаимосвязи   между  отдельными  показателями.

Не  менее  существенное  значение  в  понимании  содержания  бухгалтерского  баланса  имеет  последовательность  его  чтения,  а  также  непременное  знание  отдельных  ограничений,  присущих  только  бухгалтерскому  балансу.

Современное  содержание  актива  и  пассива  ориентировано  на  предоставление  информации  ее  пользователям,  прежде  всего  внешним  пользователям.  Отсюда  высокая  степень  аналитичности  статей,  раскрывающих  состояние  дебиторской  и  кредиторской  задолженности,  формирование  собственного  капитала  и отдельных видов резервов,  образованных  за  счет  текущих издержек  или прибыли предприятия.

Внутренние  взаимосвязи,  свойственные  балансу,  имеют  место  независимо  от  степени  удовлетворения  в  информации  пользователей  и  сводятся  к  следующему:

1. Сумма  всех  разделов  актива  баланса  должна  обязательно   быть  равна  сумме  итогов  всех  разделов  пассива,  что   связано  с  сущностью   самого  баланса.

2. Размер  собственного  капитала (третий  раздел  пассива)  превышает  величину  внеоборотных  активов (первый  раздел  актива).  Такой  вывод  не требует  доказательств,  поскольку  принято  считать,  что  основная  деятельность  субъекта  невозможна  без  наличия  оборотных  активов.  Поэтому  состав  собственного  капитала  всегда  предполагает  формирование  движимого  и  недвижимого имущества. Весь  вопрос  лишь  в  том,  что  отраслевые  особенности  оказывают  различное  влияние  на  соотношение  указанных  частей  имущества.

3. Исходя  из  предположения,  что  оборотные  активы  в  основном  приобретаются  за  счет  собственных  источников,  их  величина (второй    раздел актива  баланса),  при  нормальных  условиях  функционирования  организации,  должна  быть  больше  суммы  заемных  средств (пятый  раздел  пассива  баланса).