Бухгалтерская отчетность

Немаловажными качественными  признаками отчетной информации являются также уместность и достоверность (надежность).

Уместность и  достоверность – это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. Уместность информации, в свою очередь характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.

Значимость данных отчетности оказывает существенное влияние на оценку или управленческое решение. Составитель бухгалтерских отчетов должен решать, какие из многочисленных имеющихся у него данных могут удовлетворять требования различных пользователей. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую тот элемент может играть. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем на основании бухгалтерских отчетов.

Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений.

 

 

9

На достоверность (надежность) информации, представляемых в бухгалтерских  отчетах, оказывают влияние следующие  факторы:

 

• правдивость представления данных;
• преобладание содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы или с экономической стороны. Организациям в своих отчетах (пояснительной записке) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку события;
• нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям.
• осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчетов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;
• возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;
• сопоставимость. Составление бухгалтерских (финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.

 

В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетность.

Промежуточная бухгалтерская  отчетность включает:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

 

10

• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в  составе промежуточной бухгалтерской  отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также  пояснительную записку, входящие в  состав годовой отчетности.

 

Годовая бухгалтерская  отчетность включает:

• бухгалтерский баланс — форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках -  форма № 2;
• отчет об изменениях капитала — форма № 3;
• отчет о движении денежных средств — форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
• пояснительная записка;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с Федеральным законом подлежит обязательному аудиту).

В пояснительной записке  может быть приведена оценка деловой  активности организации, критериями которой  являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение  в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской

 

11

отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации  имеют право не представлять в  составе годовой бухгалтерской  отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую  деятельность и не имеющие кроме  выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации  в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Содержание и формы  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный    и предшествующий отчетному.

Организации составляют месячную, квартальному и годовую бухгалтерскую  отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские отчетности являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря   календарного года включительно.

Законодательство также  устанавливает сроки представления  бухгалтерской отчетности: квартальной  – в течении 30 дней по окончании  квартала, а годовой – в течении 90 дней по окончании года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

12

2. Источники информации, необходимые для финансового анализа

 

 

1. Бухгалтерский баланс предприятия

 

Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет организации по составу и размещению, а также по источникам его

 

формирования(собственные  и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

Бухгалтерский баланс характеризует  имущественное  и финансовое положение организации  на  отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах (актив) и их источников (пассив).

В балансе статьи актива и пассива  подразделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

По  своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. В левой части показываются активы, в правой – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).

Баланс  предприятия составляется исключительно  на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.

В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский  баланс.

Числовые  показатели бухгалтерского баланса

РАЗДЕЛ	Группа статей	Статьи
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Организационные расходы, патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы Деловая репутация организации.
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства. Незавершенное строительство
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества. Инвестиции в зависимые общества. Инвестиции в другие организации. Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев. Прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и аналогичные ценности. Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения). Готовая продукция, товары для перепродажи и товары, отгруженные. Расходы будущих периодов
	Начисленный налог на добавленную  стоимость на остаток имущества
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики. Векселя  к получению. Задолженность дочерних и зависимых обществ. Задолженность  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал. Авансы выданные. Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев. Собственные акция, выкупленные у акционеров. Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета. Валютные счета. Прочие денежные средства
Убытки	Непокрытые убытки прошлых лет. Убыток отчетного года
ПАССИВ
Капитал и    резервы	Уставный капитал, добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль прошлых лет
	Нераспределенная прибыль отчетного рода
Долгосрочные пассивы	Заемные средства	Кредиты банков, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты, прочие займы, подлежащие погашению более чем червя 12 месяцев  после отчетной даты
	Прочие пассивы
Краткосрочные пассивы	Заемные средства	Кредиты банков, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты. Прочие займы, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики. Векселя  к уплате. Задолженность перед  дочерними и зависимыми обществами. Задолженность перед персоналом организации. Задолженность перед бюджетом и социальными фондами. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Авансы полученные. Прочие кредиторы.
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов и платежей

 

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно  равны, так как обе части баланса  показывают одно и тоже имущество, но сгруппированное  по разным признакам: в активе – по вещественному составу  и их

14

функциональной  роли, т.е. в чем оно размещено  и какую они функцию выполняют  в организации; в пассиве –  в виде капитала и прибыли, из бюджета, от поставщиков и т. д.  Таким  образом, каждый вид имущества поступает  в организацию за счет какого-то источника. Поэтому обща сумма имущества  по составу и размещению (актив  баланса) обязательно равняется  общей сумме источников имущества (пассиву баланса).

 

2. Отчет о прибылях и убытках

 

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов  предприятия от продажи товаров  и услуг или других статей доходов  и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания  его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет  о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку  в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие  в течение года и за счет каких  укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах  дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

При заполнении этой формы  следует руководствоваться ПБУ 9/99 (Доходы организации) и ПБУ 10/99 (Расходы  организации).

В отчете о прибылях и убытках  доходы и расходы показываются с  подразделением на обычные и прочие ( операционные, внереализационные). В  нем отражается расчет следующих  показателей финансовых результатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного года

 

 

 

3. Отчет о движении капитала

 

Состоит из двух разделов. В разделе "Собственный  капитал» отражаются данные о наличии  и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного  капитала, резервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также

15

 средств  целевых финансирования и поступлений  и нераспределенной прибыли прошлых  лет.