Бухгалтерская отчетность в соответствии с МСФО и РПБУ

По строке 700 отражается сумма  всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) предприятия: строка 490 + строка 590 + строка 690 = строка 700, или 175 000 руб. + 464 000 руб. + 1 389 000 руб. = 2 028 000 руб.

Данные о доходах, расходах и финансовых результатах компании были  представлены  в форме  №2 за первый квартал 2009 года в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Расчет показателей для заполнения формы №2 приведен в таблице 7.

 

N   п/п	Обороты по  счетам	Сумма    оборотов,  руб.	Расчет показателей      для заполнения        строки формы N 2, руб.	Строка    формы N 2
1	Дебет 62     Кредит 90-1	11 800	11 800 - 1 800 =   10 000	010
	Дебет 90-3   Кредит 68	1 800
2	Дебет 90-2   Кредит 43	4 200	4 200	020
3	Дебет 90-2   Кредит 44	900	900	030
4	Дебет 90-2   Кредит 26	2 710 000	2 710	040
6	Дебет 62,76     Кредит 91-1	9440	9  440- 1440 = 8000	090
	Дебет 91-1   Кредит 68	1440
7	Дебет 91-3   Кредит 01	730	730	100
8	Дебет 09     Кредит 68	1700	1700 - 200 = 1500	141
	Дебет 68     Кредит 09	200
9	Дебет 68     Кредит 77	600	600 - 100 = 5000	142
	Дебет 77     Кредит 68	100
15	Дебет 99     Кредит 68	1892	1892	200

Таблица 7. – Расчет показателей  для заполнения формы №2.

Раздел Доходы и Расходы по обычным видам. Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» Строка 010 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины». В январе 2009г. ООО «БУР» реализовало продукцию собственного производства на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 руб. (строка 1 таблицы). Следовательно, по строке 010 формы №2, необходимо указать сумму 10 000 руб.

По строке 020 Себестоимость проданных товаров – указывают производственную себестоимость выпущенной продукции и проданной покупателям. Стр.020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Себестоимость продукции за отчетный период организации составила 4200 руб. (строка 2 таблицы и строка 020 формы №2). Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Строка 029 Валовая выручка. Стр.029 = стр.010 – стр.020. В форме №2 сделана соответствующая запись 5800 руб. по строке 029. 
Строка 030 Коммерческие расходы. По данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Согласно учетной политике, коммерческие расходы списываются на себестоимость продукции. Указанные расходы отражаются по Дебету счета 44 «Расходы на продажу» и отражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90.2. Стр. 030 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 44 «Расходы на продажу». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Строка 040 Управленческие расходы. Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг): 1) по полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Д 20,23,29) и распределяются по видам выпускаемой продукции); 2) по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции).  
В том случае, если выбран вариант учетной политики «по полной производственной себестоимости», расходы по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020. Порядок заполнения строки 040. Строка 040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 26 «Общехозяйственные расходы». Сумма по строке прописывается в круглых скобках. В организации ООО «БУР», согласно учетной политике, управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2. В форме №2 по строке 040 записана сумма 2 710 руб.

Строка 050 Прибыль (убыток) от продаж . Стр.050 = стр. 029 – стр.030 – стр. 040. В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки. Полученный результат будет равен дебетовому обороту по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки».

Раздел Прочие доходы и расходы. Строка 060 Проценты к получению.  В стр. 060 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета».

 Строка 070. В стр. 070 попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». Сумма по строке прописывается в круглых скобках. Строка 080 Доходы от участия в других организациях. В стр. 080 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях»

Строка 090 Прочие доходы. Начиная с 2007 г. объединены операционные и внереализационные доходы и введено понятие «прочие доходы». ООО «БУР» за первый квартал 2009г. реализовало станок за 9440 руб., в том числе НДС 18% - 1440 руб. (строка 6 таблицы). Следовательно по стр 090 ставится сумма 8000 руб. (9440-1440=8000). Остаточная стоимость станка равна 730 руб. (строка 7 таблицы и строка 100 Прочие расходы формы №2)

Строка 140 Прибыль (убыток) до налогообложения  Стр.140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100. В случае убытка (отрицательный результат) ставятся круглые скобки. 

Строка 141 Отложенные налоговые активы. ОНА может появиться, если в бухгалтерском учете  признаются расходы раньше, чем в налоговом, а доходы – позже (например, если сумма начисленной амортизации в бухучете больше, чем в налоговом). Величина ОНА рассчитывается следующим образом: ОНА = ВВР х Ставка налога на прибыль (20%). В стр. 141 прописывается остаток по счету 09 на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках. Строка 142 Отложенные налоговые обязательства. ОНО появляются когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Его расчет осуществляется в следующем порядке: ОНО = НВР х Ставка налога на прибыль (20%).В стр.142 прописывается остаток по счету 77 на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках.  
Строка150 Текущий налог на прибыль. В стр.150 попадает сумма проводок Д 99 К 68.1

 Строка190 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Стр.190 = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 – стр. 150. Вычитаются суммы в круглых скобках. В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки  
 Строку 200 Справочно заполнять обязаны все организации, за исключением малых предприятий. Остальным фирмам следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибылях (убытках) на акцию. По данным ООО «БУР», для целей бухгалтерского учета представительские расходы признаются в сумме 2710 руб, а в налоговом учете – в сумме 2000 руб. Возникает постоянная разница 2710-2000=710 руб. Постоянное налоговое обязательство составит 710*20%=142 руб. По данным бухгалтерского учета ОНА=1500 руб, ОНО=500 руб. Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) равен произведению бухгалтерской прибыли на 20%, т. е. 9460*20%=1892 руб.

Величина текущего налога на прибыль  ТНП=УРНП+ПНО+ОНА-ОНО

1892+142+1500-500=3034. Способ определения величины текущего налога на прибыль закреплен в учетной политике, согласно которой он определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02.

 В бухгалтерском учете сделаны  следующие проводки: Д99 Условный  расход по НП-К68.2  в сумме  9460 руб. отражена сумма УРНП; Д99ПНО-К68.2 в сумме 142 руб отражено ПНО; Д09-К68.2 в сумме 1500 руб отражен ОНА, Д68.2- К77 в сумме 500 руб. отражено ОНО.

Чистая прибыль ЧП=БП-УРНП-ПНО или ЧП=9460-1892-142=7426

Раздел Расшифровка отдельных  прибылей и убытков. В последнем разделе формы № 2  раскрывают отдельные показатели, указанные в отчете. Строки в приведенной таблице организация кодирует самостоятельно. Показатели, приведенные в этом разделе, организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета о прибылях и убытках («в том числе» или «из них»). Так, по строке "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" указывают аналогичные доходы (расходы) фирмы за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудил суд или признал должник.

По  строке «Прибыль (убыток) прошлых лет» отражается информация о прибылях или убытках, выявленных в отчетном году, но относящихся к операциям прошлых лет, включаемых в финансовый результат отчетного года. Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет.

По  строке «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отражается информация о возмещениях убытков (ущерба), как причитающихся к получению, так и причитающихся к уплате организацией. 

По строке "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте"

отражается информация о курсовых разницах, возникших при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате, как в иностранной валюте, так и в рублях.

По  строке «Отчисления в оценочные резервы» отражается информация о прочих расходах, равных величине осуществленных организацией в отчетном периоде отчислений в оценочные резервы. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

По  строке «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» отражается информация о прочих доходах и расходах, возникших в связи со списанием дебиторских и

кредиторских задолженностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности  ООО «БУР»

3.1 Трансформация  бухгалтерской отчетности Российских  организаций в отчетность по  МСФО

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную  перспективу является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного  и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике  Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о  деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических  решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной  власти, управленческим персоналом хозяйствующих  субъектов и др.). Суть дальнейшего  развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.  Для приведения показателей

Российской отчетности к  международным стандартам осуществляется перегруппировка отчетных (учетных) данных или трансформация бухгалтерской отчетности.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества  информации, формируемой в бухгалтерском  учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры  применения МСФО;

3) изменение системы регулирования  бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества  бухгалтерской отчетности;

5)существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в  Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический  учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный  учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения  их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

Изменения в бухгалтерском  учете и отчетности, в частности  переход на МСФО, должны происходить  постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности.