Бухгалтерская отчетность предприятия

-              правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

-              доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Следует отметить, что в действующих на сегодняшний день нормативных документах по бухгалтерскому учету нет определений таких понятий, как себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы и управленческие расходы.

Эти понятия были раскрыты в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н. Но этот документ утратил силу после выхода приказа Минфина № 67н.

Однако в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 изменения не вносились. Поэтому, на наш взгляд, при определении суммы себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и коммерческих и управленческих расходов можно руководствоваться теми положениями упомянутых Методических рекомендаций, которые не противоречат приказу Минфина № 67н.

Организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного вида работ, оказание каких-либо услуг, должны включать в бухгалтерскую отчетность соответствующую информацию. Это установлено ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Информация о прекращаемой деятельности должна отражаться в бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации. Для того чтобы отразить информацию о прекращаемой деятельности, в форму № 2 следует ввести дополнительные графы.

2.3. Отчет об изменениях капитала (форма №3)

Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов.

                   Раздел I «Изменения капитала»;

                   Раздел II «Резервы»;

                   Раздел «Справки».

В разделе I «Изменения капитала» отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Раздел II «Резервы» состоит из четырёх частей:

                   Резервы, образованные в соответствии с законодательством;

                   Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

                   Оценочные резервы;

                   Резервы предстоящих расходов.

Раздел «Справки» состоит из:

                   Строка 200 «Чистые активы»;

                   Строка 210 «Получено на расходы по обычным видам деятельности»;

                   Строка 220 «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы».

С 2011г. введена новая форма "Отчета об изменениях капитала", состоящая из 3 разделов:

                   Раздел 1 "Движение капитала";

                   Раздел 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок";

                   Раздел 3 "Чистые активы".

Изменения в «Отчете об изменениях капитала» с 2011г. В отчет об изменениях капитала добавлена графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Как и в действующей форме отчета об изменениях капитала, в новом отчете показываются данные за предыдущий и отчетный год. Однако произошли изменения в составе и группировке показателей по разделам, а именно:

                   раздел 1 "Изменения капитала" переименован в "Движение капитала":

-              показатели раздела теперь группируются внутри периода по группам "Увеличение капитала" и "Уменьшение капитала";

-              исключена статья "Изменения в учетной политике" (перенесена в другой раздел);

-              показатель "Результат от переоценки объектов основных средств" переименован в "Переоценка имущества" и теперь включается как в группировку "Увеличение капитала", так и в группу "Уменьшение капитала";

-              статья "Результат от пересчета иностранных валют" исключена;

-              добавлена статья "Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение (увеличение) капитала" соответственно в группы "Уменьшение капитала" и "Увеличение капитала";

-              статья "Отчисления в резервный фонд" исключена.

                   раздел 2 "Резервы" в том виде, в каком он существует на данный момент, в новом проекте исключен;

                   раздел 2 теперь именуется "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок";

                   добавлен раздел 3 "Чистые активы".

Отметим, что новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.

2.4. Отчет о движении денежных средств (форма №4)

Отчёт о движении денежных средств — отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчёт прямо или косвенно  отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

На сегодняшний день все национальные и международные разработчики стандартов финансовой отчётности пришли к выводу о важности раскрытия информации об источниках поступления и направлениях использования компаниями денежных средств, отчёт о движении денежных средств стал частью пакета финансовой отчётности.

Этот отчёт необходим как менеджерам, так и внешним пользователям, которые по его показателям могут увидеть реальные доходы и расходы, а также узнать:

                   Объём и источники получения денежных средств и направления их использования.

                   Способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами.

                   Способность компании выполнять свои обязательства.

                   Информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности.

                   Степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счёт внутренних источников.

                   Причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.

Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Он может быть составлен любой компанией независимо от её размера, структуры, отрасли. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

При составлении отчёта разделяют приток и отток наличных по производственной (операционной или текущей), финансовой и инвестиционной деятельности компании:

                   операционная деятельность — основной вид деятельности, а также прочая деятельность, создающая поступление и расходование денежных средств компании (за исключением финансовой и инвестиционной деятельности);

                   инвестиционная деятельность — вид деятельности, связанной с приобретением, созданием и продажей внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) и прочих инвестиций, не включённых в определение денежных средств и их эквивалентов;

                   финансовая деятельность — вид деятельности, который приводит к изменениям в размере и составе капитала и заёмных средств компании. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности.

Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчётности могли оценить воздействие этих трёх направлений деятельности на финансовое положение компании и величину её денежных средств. Денежные потоки относят к движению денежных средств от операционной, финансовой, инвестиционной в зависимости от характера деятельности компании.

Ниже рассмотрены четыре основные группы коэффициентов, используемых при финансовом анализе отчёта о движении денежных средств:

1.    Коэффициенты денежного покрытия;

2.    Коэффициенты денежного покрытия прибыли;

3.    Коэффициенты денежного покрытия капитальных затрат;

4.    Коэффициенты рентабельности денежных потоков.

Кроме этих коэффициентов используются и другие коэффициенты. При оценке эффективности деятельности компании важно использовать не только прошлые данные, но и будущие — приблизительные данные. Таким образом, при анализе отчёта о движении денежных средств можно использовать прогнозированные данные (например, закупки, дивидендные выплаты, погашение долговых обязательств). В данном случае можно провести приблизительную оценку потока денежных средств будущего периода.

Коэффициенты денежного покрытия

Отчёт о движении денежных средств необходим для проведения финансового анализа, с его помощью, например, можно определить коэффициенты денежного покрытия. При расчете этих коэффициентов способность компании в денежном покрытии оценивается по денежному потоку от основной деятельности. Рекомендуемое значение показателей должно быть больше единицы, иначе компании придётся использовать денежный поток от инвестиционной или финансовой деятельности для финансирования своей деятельности, что свидетельствует о неэффективном управлении компанией.

1.    Коэффициент денежного покрытия процентов за кредит
 

2.    Коэффициент денежного покрытия долгосрочных обязательств
 

3.    Коэффициент денежного покрытия дивидендных выплат

Где:

                   CFFO — денежный поток от основной (или операционной) деятельности

                   Ip — проценты уплаченные

                   Dp — дивиденды выплаченные

                   Тp — налоги уплаченные

                   LTDP — долгосрочные обязательства

Коэффициенты денежного покрытия прибыли

Коэффициенты денежного покрытия прибыли показывают степень расхождения между начисленной прибылью (отображена в отчёте о прибылях и убытках) и полученной в деньгах прибылью. Показатель начисленной прибыли считается более субъективной оценкой, чем показатель прибыли, полученной в деньгах. Значительное отклонение этих коэффициентов от единицы требует внимательного изучения со стороны управляющих компанией.

1.    Коэффициент денежного покрытия выручки. Расчёт этого коэффициента не производится, если учётной политикой компании выбран метод признания выручки кассовым методом.
 

2.    Коэффициент денежного покрытия прибыли. Этот метод предусматривает анализ отчёта о движении денежных средств, составленного косвенным методом. Объём поступившей выручки в деньгах определяется вычитанием дебиторской задолженности из начисленной выручки.
 

Где:

                   CFFO — денежный поток от основной деятельности

                   CFS — выручка поступившая

                   S — выручка начисленная

                   Ip — проценты уплаченные

                   Тp — налоги уплаченные

                   NI — чистая прибыль

                   Ie — проценты начисленные

                   Te — налоги начисленные

                   Dep — амортизация.

Коэффициенты денежного покрытия капитальных затрат

Коэффициенты денежного покрытия капитальных затрат раскрывают инвестиционную политику компании, помогают оценить возможности компании в финансировании капитальных вложений в своё развитие. Эти коэффициенты отражают способность компании финансировать капитальные вложения без привлечения внешних источников.

1.    Коэффициент денежного покрытия капитальных затрат

2.    Коэффициент инвестиционного притока