Бухгалтерская отчетность предприятия

     Форма бухгалтерского баланса приведена  в приложении А.

     Основной  формой  бухгалтерской  отчетности   является   бухгалтерский

баланс. Его составляют на основе данных об  остатках  по  дебету  и  кредиту синтетических счетов и субсчетов  на  начало  и  конец  периода,  взятых  из  Главной книги.

       При журнально-ордерной форме  учета обороты по  кредиту   каждого  счета записывают в Главную книгу только из  журналов-ордеров.  Обороты  по  дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких  журналов-ордеров  в разрезе корреспондирующих счетов.

       При мемориально-ордерной форме учета запись на  счетах  Главной  книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

       На малых предприятиях,  применяющих  упрощенную  форму  учета,  баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

       Следует  отметить,   что   некоторые   балансовые  статьи   заполняют

непосредственно по остаткам соответствующих счетов.

           Значительная часть балансовых  статей отражает  сгруппированные   данные нескольких синтетических счетов.

     Основное  содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ.

     Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущества стали называть активом, долги (обязательства) - пассивом. Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. Рассмотрим схему построения бухгалтерского баланса на рисунке 2.1.

     Баланс  предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе  части  всегда  сбалансированы: итоговая сумма строк по  активу  равна  итоговой  сумме  строк  по  пассиву.

     Называется  эта сумма валютой баланса. По каждой строке  баланса  предприятия заполняются две графы. В первую  графу  заносится  финансовое  состояние  на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу –  на  конец года (заключительный баланс).

          Баланс предприятия составляется  исключительно  на  основе  сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.

          В  ПБУ «Бухгалтерская  отчетность  организации»    указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс.

     Правила  оценки  статей  баланса  установлены  Положением  по  ведению бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской   отчетности   и   инструкциями   по составлению бухгалтерской отчетности.

     Средства  организации отражаются в балансе  в следующей оценке:

     • основные средства — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом начисленной амортизации;

     • нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы  по их доведению до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, за минусом  начисленной амортизации; 
 

     

     Рисунок 2.1- Схема построения бухгалтерского баланса 

     • капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

     • оборудование — по фактической себестоимости  приобретения;

     • финансовые вложения (инвестиции в  ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, облигации, предоставленные займы и т. п.) — по фактическим затратам для инвестора;

     • материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) — по фактической их себестоимости;

     • незавершенное производство — по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

     • издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

     • расходы будущих периодов — в  сумме фактических произведенных  расходов в отчетном периоде, но относящихся  к следующим отчетным периодам;

     • готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

     • товары — по покупной стоимости;

     • товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

     • дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами;

     • остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая  денежные документы), ценные бумаги, дебиторская  и кредиторская задолженность в  иностранных валютах — в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

     Источники средств организации отражаются в балансе:

     • уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами;

     • резервный капитал — в сумме  неиспользованных средств этого капитала;

     • резервы по сомнительным долгам —  в течение года в сумме неиспользованных резервов, в конце отчетного года — в сумме созданных резервов на покрытие дебиторской задолженности  организации;

     • резервы на покрытие предстоящих  расходов и платежей — в сумме неиспользованных резервов в течение года и в сумме резервов, переходящих на следующий год, — в балансе на конец отчетного года;

     • доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся  к будущим отчетным периодам;

     • прибыль — в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли  за вычетом авансового и фактического использования прибыли в отчетном периоде. Фактически полученный убыток отражается в активе баланса отдельной  статьей. В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года;

     • кредиторская задолженность — в  суммах фактических долгов кредиторам.

     Все статьи актива и пассива баланса, исходя из их экономической однородности, сведены в определенные разделы баланса.

     Актив баланса содержит два раздела:

     I Внеоборотные активы. В разделе  представлены все долгосрочные  активы хозяйствующего субъекта. Остатки по следующим статьям: 

     нематериальные  активы (исключительные, имущественные  права)    

     основные  средства

     незавершенное строительство

     доходные  вложения в материальные ценности

     долгосрочные  финансовые вложения (паи и акции, долговые ценные бумаги и предоставленные  займы долгосрочные, резервы под  обесценивание акций)

     отложенные  финансовые активы (отложенные налоговые активы)

     прочие  внеоборотные активы (строка временно не заполняется)

     II Оборотные активы. Отражаются не  текущие активы несколькими группами.

     запасы. Оборотные активы сферы производства:

     - сырье, материалы и другие аналогичные  ценности

     - животные на выращивании и  откорме

     - затраты в незавершенном производстве

     - готовая продукция и товары  для перепродажи

     - товарная наценка

     - товары отгруженные

     - расходы будущих периодов

     - прочие запасы и затраты

     налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

     дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты)

     дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются в течении 12 месяцев  после отчетной даты)

     краткосрочные финансовые вложения

     денежные средства

     прочие оборотные активы

     Пассив  баланса состоит из трех разделов:

     III Капитал и резервы. Раздел представлен  собственным капиталом предприятия  (самостоятельными статьями отражены  собственные источники образования  имущества)

     уставной  капитал

     подстрока -  собственные акции, выкупленные  у акционеров

     добавочный  капитал

     резервный капитал

     - резервы образованные в соответствии  с законодательством

     - резервы образованные в соответствии  с учредительными документами

     нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)

     IV Долгосрочные обязательства. Строка  характеризует задолженность перед  банками (другими организациями)  по кредитам и займам, полученным  на срок более одного года.

     займы и кредиты

     отложенные  налоговые обязательства

     прочие  налоговые обязательства (строка временно не заполняется)

     V Краткосрочные обязательства. Срок  обращения (погашения) по ним  не более 12 месяцев после отчетной  даты.

     займы и кредиты

     кредиторская  задолженность

     - поставщики и подрядчики

     - задолженность перед персоналом

     - задолженность перед государственными внебюджетными фондами

     - задолженность по налогам и  сборам

     - прочие кредиторы

     задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

     доходы  будущих периодов

     резервы предстоящих расходов

     прочие  краткосрочные обязательства (строка временно не заполняется)

     В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

     Вступительный баланс (начальный) это первый баланс, составляемый на дату регистрации предприятия. Актив этого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его вступительная деятельность, а в пассиве – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов предприятия.

     Текущие балансы (Сальдовый баланс) формируют  в течении всего срока существования предприятия, характеризует в денежной оценке активы хозяйства и источники их образования по состоянию на определенную дату. При этом ББ на начало года называют начальным балансом, на конец  каждого месяца – промежуточным, а на конец года – заключительным (годовым) балансом. Баланс составляется бухгалтерией предприятия на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов), путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.