Бухгалтерская отчетность: понятие, составление, содержание

      РАЗДЕЛ II АКТИВА БАЛАНСА

      2.1. “Запасы”

      В разделе "Оборотные активы" отражаются:

      - оборотные средства организации, обслуживающие процесс производства (счета 10, 12, 13, 15, 16);

      - незавершенное производство (счета 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44); расходы будущих периодов (счет 31); готовая продукция и товары (счета 40, 41); товары отгруженные (счет 45).

      Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогичные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из:

      - затрат на их приобретение, включая  наценки (надбавки); оплаты процентов  за приобретение в кредит; комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным организациям; таможенных пошлин;

      - расходов на транспортировку,  хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

      Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по: средней себестоимости; себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); если может быть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться по фактической цене приобретения.

      Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) отражаются в учете по стоимости приобретения, в соответствии с порядком и с применяемым лимитом (по их видам в пределах 50-кратного размера минимальной оплаты труда в 1996 г. и стократного — в 1997 г.), а в бухгалтерской отчетности — по их остаточной стоимости. МБП представляют часть оборотных средств, используемых в качестве средств труда, неоднократно участвующих в производственном процессе, но в отличие от основных средств — с непродолжительным сроком службы (не более 1 года) либо имеющих стоимость за единицу на дату приобретения ниже установленного лимита.

      2.2. “НДС по приобретенным ценностям”

      По  данной статье отражаются суммы НДС  по полученным ценностям, но еще не оплаченным поставщикам, и акцизам по подакцизным товарам, учет которых осуществляется в порядке, установленном письмом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.

      2.3,2.4. “Дебиторская задолженность”

      По  данной группе статей отражаются показатели о всех видах дебиторской задолженности  организации, образовавшейся в соответствии с принципами начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.

      2.5. “Краткосрочные финансовые вложения”

      По  данной статье отражается стоимость  финансовых вложений организации со сроком использования до одного года включительно. Наряду с финансовыми  вложениями, учтенными на счете 58, по данной статье акционерными обществами показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, учет которых ведется на счете 56 “Денежные документы”.

      2.6. “Денежные средства” (касса, расчетные счета, валютные счета и прочие денежные счета)

      По  соответствующим статьям баланса  показываются остатки денежных средств  и документов, учитываемых на счетах 50,51,52, 55,56 и 57.

      Порядок работы организаций с наличными  деньгами, учет которых ведется на счете 50 “Касса”, установлен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. 

      РАЗДЕЛ III АКТИВА БАЛАНСА

      3.1, 3.2. “Непокрытые убытки” (прошлых лет и отчетного года)

      В разделе “Убытки” нарастающим итогом отражаются отдельно убытки, полученные на начало отчетного года и за отчетный год.

      Суммы убытков наряду с убытками от финансово-хозяйственной  деятельности включают также отнесенные на убытки суммы использованных организацией собственных оборотных средств на покрытие определенных расходов, источником которых должна быть прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль.

      После проведения реформации баланса перед  составлением годового баланса следует  подумать об источниках покрытия возникших в текущем году убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).

      Решение о списании убытков отчетного  года или прошлых лет принимает  орган, который наделен таким  правом: собрание акционеров и учредителей; совет директоров, но не главный бухгалтер. Чтобы выполнить указанные ранее проводки, главный бухгалтер должен иметь соответствующее решение исполнительного органа.

3.2.2. Бухгалтерский баланс: содержание пассива

 

      Как уже отмечалось, в пассиве баланса  отражаются: обязательства организации перед собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. 

      РАЗДЕЛ IV ПАССИВА БАЛАНСА

      В разделе "Капитал и резервы" отражаются капитал организации (уставный, добавочный, резервный); фонды накопления и социальной сферы; целевые финансирование и поступления; нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

      4.1. "Уставный капитал"

      Организация показывает по данной статье сумму  капитала (уставного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти.

      Увеличение  и уменьшение размеров уставного  капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы в официально установленном порядке.

      4.2. "Добавочный капитал"

      По  данной статье показывается прирост  стоимости имущества организации, отраженного в активе баланса, произведенный в результате:

      а) дооценки имущества организации (переоценки основных средств), производимой по решениям Правительства Российской Федерации;

      б) получения эмиссионного дохода — получения акционерным обществом денежных средств в сумме, превышающей номинальную стоимость проданных акций или стоимость имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;

      в) безвозмездного получения имущества, предназначенного для производственных целей;

      г) возникновения курсовой (точнее, суммовой) разницы от задолженности учредителей по взносам в иностранной валюте в уставный капитал организации.

      4.3. Резервный капитал "

      Резервный капитал организации может состоять из двух показателей:

      резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

      резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

      По  статье "Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством" отражается резервный капитал, образованный акционерными обществами и организациями с иностранным капиталом за счет прибыли в соответствии с налоговым законодательством до расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль (такой льготный порядок налогообложения существовал до 1997 г.).

      По  статье "Резервы, образованные в  соответствии с учредительными документами" показываются все остальные резервы, образуемые организациями за счет чистой прибыли в соответствии с учредительными документами или учетной политикой.

      4.4. "Фонды накопления"

      По  данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств фондов специального назначения, образованных за счет чистой прибыли и предназначенных для финансирования работ капитального характера и покрытия других аналогичных расходов организации.

      Фонды накопления в течение отчетного  года направляются на приобретение внеоборотных активов (нового имущества) при расширенном воспроизводстве, новое строительство объектов производственного назначения, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов, приобретение земли и др.

      4.5. "Фонд социальной сферы"

      По  данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств, предназначенных для покрытия затрат организации социального характера, или части фонда, образованного в результате использования чистой прибыли на строительство объектов социального назначения.

      4.6. "Целевые финансирование и поступления"

      По  этой статье показывают остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых фондов, физических лиц для целевых мероприятий. Как правило, эту строку баланса заполняют благотворительные организации, некоммерческие фирмы и др.

      4.7. "Нераспределенная прибыль прошлых лет" 4.8. "Нераспределенная прибыль отчетного года"

      По  данным статьям отражаются суммы полученной прибыли, не распределенные в соответствии с учредительными документами или протоколами решений организации в фонды специального назначения или не использованные на иные цели.

      В балансе по строке 480 показывают сразу остаток нераспределенной прибыли отчетного года (прибыль-нетто). Эта цифра рассчитывается арифметически: сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки" (кредитовое) минус сальдо по счету 81 "Использование прибыли" (дебетовое). 

      РАЗДЕЛ V ПАССИВА БАЛАНСА

      В разделе "Долгосрочные пассивы" показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

      Остатки по указанным счетам отражаются без  учета или с учетом причитающихся  банкам и заимодавцам процентов по кредитам и займам, оставшимся непогашенными. В последнем случае причитающиеся проценты присоединяются к задолженности по кредитам и займам.

      РАЗДЕЛ VI ПАССИВА БАЛАНСА

      В разделе "Краткосрочные пассивы" отражаются суммы заемных средств  и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье "Прочие долгосрочные пассивы" (строка 520 баланса).

      В разделе VI по различным статьям и группам статей отражаются: заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы.

      6.1. "Заемные средства "

      В этом разделе отражаются полученные краткосрочные кредить; и займы, учитываемые на счетах 90, 94.

      6.2. "Кредиторская задолженность"

      Этот  подраздел включает группу статей: поставщики и подрядчики (60, 76); векселя к уплате (60);

      задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78); расчеты по оплате труда (70);