Бухгалтерская отчетность и учетная политика предприятия

      Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

      Некоммерческим  организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма N 6).

      Общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.

      Представляемая  бухгалтерская отчетность прилагается  к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

      Рекомендуемые формы  бухгалтерской  отчетности  организаций,  а  также указания  о  порядке  их  заполнения  утверждаются  Министерством   финансов Российской Федерации.

      Другие  органы,  осуществляющие  регулирование  бухгалтерского  учета, утверждают в  пределах  своей  компетенции  формы  бухгалтерской  отчетности банков,  страховых  и  других  организаций  и  инструкции   о   порядке   их заполнения,  не  противоречащие  нормативным  актам  Министерства   финансов Российской Федерации.

      В пояснительной записке может  быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются,  широта  рынков  сбыта  продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся,  в частности, в известности у клиентов, пользующихся  услугами  организации,  и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных  темпов  роста;  уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

      Целесообразно включение в пояснительную записку  данных о  динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний  будущих   капиталовложений, осуществляемых   экономических мероприятиях  и  другой  информации,  интересующей  возможных  пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

      Все  большая  ориентация  отечественной  бухгалтерской  отчетности  на внешних пользователей, а  также  на  предоставление  недостаточно  детальной информации  акционерам  существенно  приблизила  ее  к  отчетности  западных стран. 
 

1.2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

      Требования  к  информации,  формируемой  в  бухгалтерской  отчетности, определены  Законом о бухгалтерском учете, Положением   по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

      Эти требования следующие: достоверность и полнота,  нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение   отчетного периода, правильность Оформления. Они являются дополнительными по  отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении  по  бухгалтерскому  учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

      Требование  достоверности  и  полноты  означает,  то   бухгалтерская отчетность   должна   давать   достоверное   и   полное   представление   об имущественном и финансовом  положении  организации,  а  также  о  финансовых результатах  ее  деятельности.  При  этом  достоверной  и  полной  считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная  исходя  из  правил, установленных  нормативными  актами   системы   нормативного   регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

      Если   при    составлении    бухгалтерской    отчетности    выявляется недостаточность данных для формирования полного представления  о  финансовом положении организации  и  ее  финансовых  результатах,  то  в  бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

      Для достижения достоверного и полного  отражения финансовых результатов и  финансового  положения   организации   при   составлении   отчетности   в исключительных случаях (например, при национализации имущества)  допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

      Требование  нейтральности означает, что при  формировании  бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации,  т.е.  исключено одностороннее   удовлетворение   интересов  одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

      Требование  целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую  отчетность   данных   обо   всех   хозяйственных   операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на  отдельные балансы.

      Требование последовательности означает необходимость  соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о  прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

      В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны  содержаться  данные,  позволяющие   осуществить   их   сравнение   с аналогичными  данными  за  годы,  предшествовавшие  отчетному.  В  Положении оговорено,  что если  они не  сопоставимы  по  ряду  причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

      Требование  соблюдения отчетного  периода означает, что  в  качестве отчетного  года  в  России  принят  период  с  1 января   по   31   декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

      Для составления  бухгалтерской  отчетности  отчетной  датой  считается последний календарный  день  отчетного  периода  (31  декабря  для  годового бухгалтерского отчета и  другие  последние  дни  месяцев  для  периодической бухгалтерской отчетности,  например,  для  отчетности  за  январь-февраль  в високосные годы — 29 февраля).

      Требование  правильного оформления  связано  с  соблюдением  формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте  Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации  и  специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

      В  ПБУ 4/99  определены  подходы к раскрытию существенной  информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей. 

1.3. Порядок составления бухгалтерских отчетов

      Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала  предъявляемым к ней требованиям,  при составлении бухгалтерских отчетов  должно  быть обеспечено, соблюдение следующих условий:  полное  отражение за  отчетный период  всех  хозяйственных операций  и результатов инвентаризации  всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное  совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического  и аналитического  учета;  осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только  на  основании надлежаще оформленных оправдательных  документов  или  приравненных  к  ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

      Составлению отчетности    должна    предшествовать  значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.  Важным  этапом  подготовительной  работы  составления отчетности является закрытие в конце  отчетного  периода  всех  операционных счетов:  калькуляционных,  собирательно-распределительных,   сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой  работы  должны  быть  осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и  аналитических  счетах  (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

      Приступая к закрытию счетов, следует иметь  в  виду,  что  современные организации   являются   сложными   объектами   учета   и    калькулирования себестоимости   продукции.   Их   продукция   используется   по    различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному  производству вспомогательные производства.

      При взаимном  использовании  продукции  и  услуг  невозможно  во  всех случаях отнести на асе объекты  калькуляции  фактические  затраты.  Какую-то часть  затрат  по  некоторым  объектам  калькуляции  организации   вынуждены отражать  в  плановой  оценке.  В  этих  условиях  важное   значение   имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

      Обобщение  накопленного  опыта  в  этом  деле   позволило   выработать следующие рекомендации: закрытие  счетов  начинают  со  счетов  производств, имеющих  максимальное  количество  потребителей  и   минимальные   встречные затраты, и заканчивают счетами  с  минимальным  количеством  потребителей  и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии  сданным  подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

      В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные  производства».  Во  вторую очередь распределяются  расходы  будущих  периодов,  общепроизводственные  и общехозяйственные  расходы  и  закрываются  следующие счета: 31 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26  «Общехозяйственные расходы».  Затем  калькулируют  себестоимость  продукции  основных  отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство».  После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства  и хозяйства».

      В порядке последующей очередности  производятся  записи  на  счетах  по учету   капитальных   вложений,   определяется   финансовый   результат   от деятельности организации,  и  закрываются  счета  46  «Реализация  продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее  выбытие  основных  средств»  и  48 «.Реализация прочих активов», распределяется прибыль и закрывается  счет  80 «Прибыли и убытки».

      При составлении форм бухгалтерской  отчетности используются в  основном данные Главной книги.

      Отчетным  годом для всех организаций считается период с 1 января по  31 декабря включительно.

      Первым  отчетным годом для создаваемых  организаций считается  период  с даты их  государственной  регистрации  по  31  декабря  включительно.  Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать  первым  отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря  следующего года включительно.

      Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного баланса за период,  предшествующий  отчетному. В случае  изменения  вступительного  баланса  на  1  января  отчетного  года причины следует объяснить.

      Бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. 

1.4. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

      Основной  формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об  остатках  по  дебету  и  кредиту синтетических счетов и субсчетов  на  начало  и  конец  периода,  взятых  из Главной книги.

      При журнально-ордерной форме учета  обороты по  кредиту  каждого  счета записывают в Главную книгу только из  журналов-ордеров.  Обороты  по  дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких  журналов-ордеров  в разрезе корреспондирующих счетов.

      При мемориально-ордерной форме учета  запись на  счетах  Главной  книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

      На  малых предприятиях,  применяющих  упрощенную  форму  учета,  баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

      Следует  отметить,   что   некоторые   балансовые   статьи   заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов.

      Значительная  часть балансовых статей отражает  сгруппированные  данные нескольких синтетических счетов. Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ № 4/99.

      Конкретизация содержания баланса  по  годам  осуществляется  приказами Минфина  РФ  по  квартальной  и  годовой  отчетности.   Правила  оценки  статей  баланса установлены Положением  по  ведению бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской   отчетности   и   инструкциями   по составлению бухгалтерской отчетности.