Бухгалтерская финансовая отчётность, её характеристика

2. Структура и содержание  бухгалтерской отчетности предприятия
1. Форма  №1  “Бухгалтерский  баланс”.

 

     Бухгалтерский  баланс - это  документ,  в  котором  отражаются  основные  и  оборотные  средства  предприятия,  собственные  и  заемные  источники  их  формирования,  структура  которых  представлена  на  определенные  отчетные  даты  в  денежной  оценке.  Баланс  является  главной  частью  отчетности,  его  анализ  позволяет  контролировать  состояние  дел,  совершенствовать  управление  предприятием. 

     Балансы  строятся  по  унифицированным  формам,  единым  для  предприятий  и  организаций  всех  отраслей  народного  хозяйства  и  всех  форм  собственности.  

     Основой  построения  баланса  является  классификация  хозяйственных  средств  предприятия,  которые  представлены  по  двум  направлениям:

     -  по  составу  и  размещению  средств  -  актив  баланса;

     -  по  источникам  их  формирования  и  целевому  назначению  -  пассив  баланса.

     В  балансе  используется  принцип   группировки  операций   по  экономически  однородным  признакам.  Активы  представлены  в  балансе  как  стоимость  имущества  и  долговых  прав  в  распоряжении  предприятия  на  отчетную  дату.  Погашение  пассивов,  принимаемых  как  обязательства  предприятия  по  займам  и  кредиторской  задолженности,  приводит  к  уменьшению  стоимости  имущества  или   поступающих  доходов.  Превышение  активов  над  пассивами   равняется  наличию  источников  собственных   средств  предприятия  /включая  его  прибыль/,  которые  отражаются  в  пассиве  отчетного  баланса.

     По  своему  строению  баланс  представляет  собой  двустороннюю  таблицу.

     Актив  баланса  состоит  из  двух  разделов:

     I. Внеоборотные  активы

     II. Оборотные  активы.

     К  внеоборотным  активам  относятся  следующие  статьи:  “Основные  средства”;  “Незавершенное  строительство”,  “Нематериальные  активы”,  “Долгосрочные финансовые вложения”,  “Доходные   вложения  в  материальные  ценности”,  “Прочие  внеоборотные  активы”. К оборотным  (краткосрочным)  активам  относятся: “Запасы”, “Дебиторская  задолженность”,  “Краткосрочные  финансовые  вложения”,  “Денежные  средства”,   прочие  оборотные  активы.

     Пассив  баланса  включает  в  себя  три  раздела:

     III.  Капитал  и  резервы.

     IV.  Долгосрочные  обязательства.

     V.  Краткосрочные  обязательства.

     Пассив  включает  в  себя:

     -  собственные  средства  предприятия: “Уставный  капитал”,  “Добавочный  капитал”,  “Резервный  капитал ”  и  проч.:

     -  заемные  средства:  краткосрочные  и  долгосрочные  кредиты  и  займы,  кредиторскую  задолженность  (работникам  по  заработной  плате;  бюджету  и  внебюджетным  фондам  -  по  обязательным  платежам;   поставщикам  за  отгруженную  продукцию  и  т.п.)

     Пассивы  показывают,  сколько  денег  было  получено  предприятием,  активы  -  как  предприятие  использовало  полученные  средства,  во  что  оно  их  вложило. 

     По   каждому  разделу  актива  и  пассива  баланса  подсчитываются  итоги.  Сумма  итогов   разделов  записывается  в   последней  строке  “Баланс”  и  называется  валютой  баланса.  В  графе  3  баланса  показывают  данные  на  начало  года  (вступительный  баланс),  которые  должны  соответствовать  данным  графы 4 бухгалтерского  баланса  за  предыдущий  период,  с  учетом  произведенной  реорганизации,  или  изменений  в  учетной  политике  предприятия.  

     Бухгалтерские  балансы  классифицируются:

     -   по   срокам  составления  различают  месячный,  квартальный  и  годовой  балансы.

     -  по  времени  составления  различают  вступительный,  текущий,  ликвидационный,  разделительный,  объединительный  балансы.

     -  по  объему  информации  различают  единичные  и  сводные  балансы.

     Для  отражения  конкретного  вида  средств  или  источников  в  балансе  каждому  виду  ресурсов  отводится  отдельная  строка,  которую  принято  называть  статьей  баланса.  Каждая  статья  баланса  выражена  отдельной  суммой.

     В  подразделе  “Нематериальные  активы”  показывается  наличие  нематериальных  активов  по  остаточной  стоимости  (за  исключением  объектов  жилого  фонда  и  нематериальных  активов,  по  которым  погашение  стоимости  не  производится).  Нематериальные  активы  могут  быть  внесены  учредителями  в  счет  вкладов  в  уставный  капитал,  получены  безвозмездно,  приобретены   организацией  в  процессе  деятельности.

     В  подразделе  “Основные  средства”  показываются  данные  по  основным  средствам,  как  действующим,  так  и  находящимся  на  консервации,  или  в  запасе,  по  остаточной  стоимости  (кроме  основных  средств,  по  которым  погашение  стоимости  не  производится). К  основным  средствам  относится  часть  имущества,  используемая  в  качестве  средств  труда  при  производстве  продукции  в  течение  периода,  превышающего  12  календарных  месяцев,  стоимостью  свыше  100 минимальных  размеров  оплаты  труда.  В  этом подразделе  баланса  также в  размере  фактических  затрат   на  приобретение  показываются  земельные  участки,  объекты  природопользования,  приобретенные  организацией  в  собственность  в  соответствии  с  законодательством.  Арендные  предприятия,  заключившие  с  арендодателем  договор  аренды,  по  которому  предусматривается  переход  имущества,  относящегося  к  основным  средствам,  в  собственность  арендатора  по  истечении  срока  аренды  или  до   его  истечения,  при  условии  внесения  последним  выкупной  цены,  отражают  здесь  долгосрочно  арендуемые   основные  средства.

     В  подразделе  “Незавершенные  капитальные  вложения”  показывается  стоимость  незаконченного  строительства,  затраты  по  формированию  основного  стада,  на  геологоразведочные  работы,  суммы  авансов  на  эти  цели.  При  осуществлении  капитальных  вложений  и  вложений  в  нематериальные  активы   сюда  могут  относиться расходы  по  уплате  процентов   за  полученный  на  эти  цели  кредит,  которые,  после  ввода  в  действие  основных  средств  и  постановки  на  учет  нематериальных  активов,  относятся  в  дебет  счета  81  “Использование  прибыли”.  На  счета  учета  капитальных  вложений   относится   сумма  налога  на  приобретение  автотранспортных  средств.

     Новым  подразделом  баланса  является  “Доходные  вложения  в  материальные  ценности”.  Здесь  выделено  имущество  для  передачи  в  лизинг  и  имущество,  предоставленное  по  договору  проката,  учет  которого  осуществляется  на  балансовом  счете  03.

     В  подразделе  “Долгосрочные   финансовые  вложения”  показываются  долгосрочные  (на  срок  более  одного  гола)  инвестиции  в  доходные  активы  других  организаций,  уставные  капиталы  других  организаций,  дочерние  общества,  зависимые  общества,  предоставленные  другим   организациям  займов.

     По  строке  “Прочие  внеоборотные  активы”  отражаются  средства  и  вложения,  не  нашедшие  отражения  в  разделе 1.

     В  подразделе “Запасы”  показываются  остатки  запасов  сырья,  основных  и  вспомогательных  материалов,  топлива,  покупных  полуфабрикатов  и  комплектующих  изделий,  запасных  частей,  тары  и  других  материальных   ценностей.  Материальные  ценности,  учитываемые  на  счетах  10  “Материалы”,  отражаются по фактической себестоимости их приобретения  (заготовления),  или  учетным  ценам.  Фактическая себестоимость  определяется  исходя  из  затрат  на  их приобретение,  включая  оплату  процентов  за  кредит,  наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения,  таможенные  пошлины,  расходы  на  транспортировку,  хранение  и  доставку,  осуществляемые силами  сторонних организаций. 

     Ценности,  учитываемые  на  счете  12  “Малоценные  и  быстроизнашивающиеся  предметы”  отражаются  в  балансе  по  остаточной  стоимости.

     По  строке  “Незавершенное  производство”  показывают  затраты  по  незавершенному  производству   и  незавершенным  работам  (услугам)  в  оценке,  принятой  организацией  при  формировании  учетной  политики.  

     По  строке  “Готовая   продукция и  товары  для  перепродажи”  показывается  фактическая  производственная  себестоимость  остатка  законченных  изделий,  прошедших  испытание  и  приемку, соответствующих  техническим  условиям  и  стандартам.  Продукция,  не  отвечающая  этим  требованиям,  показывается  в  составе  незавершенного  производства.

     По  строке  “Товары  отгруженные”  отражаются  данные  о  фактической  себестоимости    отгруженной  продукции  в  случае,  если  договором  обусловлен  отличный   от  общего  порядка  момент  перехода  права  владения,  пользования  и  распоряжения   ею  и  риска  случайной  гибели  от  организации  к  заказчику. 

     По  строке  “Расходы  будущих  периодов”  показывается  сумма  расходов,  произведенных  в  отчетном  году,  но  подлежащая  погашению  в  следующих  отчетных  периодах   путем  отнесения  на  издержки  производства  (обращения)   или  другие  источники,  в  течение  срока,  к  которому  они  относятся

     По  строке  “Прочие   запасы  и  затраты”    показываются  запасы  и  затраты,  не  нашедшие  отражения  в  предыдущих  строках  подраздела.

     К  бухгалтерскому  балансу  прилагается  справка  о  наличии  ценностей,  учитываемых  на  забалансовых  счетах:  арендованных  основных  средств  (в  том  числе,  по  лизингу),   товарно-материальных  ценностей,  принятых  на  ответственное  хранение,  товаров,  принятых  на  комиссию,  списанной  в  убыток  задолженности  неплатежеспособных  дебиторов, полученные  и  выданные  обеспечения  обязательств  и  платежей  и  т.д.

     Изучение  бухгалтерского  баланса  позволяет  выявить  обеспеченность  организации  собственными оборотными  средствами,  состояние  расчетных  и  кредитных  отношений,  финансовое  состояние  организации  в  целом. В этом  документе  формируется вся информация,  охватывающая практически  все  многообразие  хозяйственных  операций  организации  в  сгруппированном  виде. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Форма  №2  “Отчет  о  прибылях  и  убытках”

 

     “Отчет  о прибылях  и  убытках” является важным  источником  информации о  финансовой  деятельности   предприятия . Бухгалтерская  прибыль  /убыток/  -  конечный  финансовый результат  всей  хозяйственной  деятельности  организации,  выявленный  за  отчетный   период  на  основании  бухгалтерского  учета  всех операций  предприятия  и  оценке  статей  бухгалтерского  баланса.

     Отчет  о  прибылях  и  убытках  состоит  из  четырех  разделов.

     В  раздел  I  “Доходы  и  расходы  по  обычным  видам  деятельности”  по  статье   “Выручка  (нетто)  от  продажи  товаров,  продукции,  работ,  услуг  (за  минусом  налога  на  добавленную  стоимость,  акцизов  и  аналогичных  обязательных  платежей)   показывается  выручка  от  реализации  готовой  продукции  (работ,  услуг),  от  продажи  товаров  и  т.п.,  учитываемая  на  счете  46  “Реализация  продукции  (работ,  услуг)”  исходя   из  допущения  временной  определенности  фактов  хозяйственной  деятельности.  Это  допущение  предполагает,  что  факты  хозяйственной  деятельности  организации  относятся  к  тому  отчетному  периоду,  в  котором  они  имели  место,  независимо  от  фактического  времени  поступления  или  выплаты  денежных  средств,  связанных  с  ним  фактах. 

     По  статье  “Себестоимость  проданных  товаров,  продукции,   работ,  услуг”  отражаются  затраты  предприятия,  связанные  с  производственной  деятельностью.  При  их  определении  следует  руководствоваться  Положением  о  составе  затрат  по  производству  и  реализации  продукции  (работ,  услуг),  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  и  о  порядке  формирования  финансовых  результатов,  учитываемых  при  налогообложении  прибыли,   утвержденным  постановлением  Правительства  РФ  от  5.08.92г.  № 552 (с  учетом  изменений  и  дополнений),  типовыми  методическими   рекомендациями  и  отраслевыми  инструкциями  по  вопросам  планирования,  учета  и  калькулирования  себестоимости  продукции  (работ,  услуг)  в  части,  не  противоречащей  вышеназванному  Положению.  Затраты,   связанные  со   сбытом  продукции,  а  также издержки  обращения  в  данные  этой  строки  не  включаются.