Бухгалтерская финансовая отчетность

     1.3 Порядок составления  бухгалтерской отчетности 

     Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

     Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

     Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

     При взаимном использовании продукции  и услуг невозможно во всех случаях  отнести на все объекты калькуляции  фактические затраты. Какую-то часть  затрат по некоторым объектам калькуляции  организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

     Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило  выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

     В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

     В порядке последующей очередности  производятся записи на счетах по учету  капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 ПРАВОВАЯ БАЗА  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

     2.1 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской

     отчетности 

     Требования  к информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности, определены Законом о  бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

     Эти требования следующие: достоверность  и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность Оформления. Они являются дополнительными  по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

     Требование  достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

     Если  при составлении бухгалтерской  отчетности выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

     Для достижения достоверного и полного  отражения финансовых результатов  и финансового положения организации  при составлении отчетности в  исключительных случаях (например, при  национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

     Требование  нейтральности означает, что при  формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность  информации, т.е. исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

     Требование  целостности означает необходимость  включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в  целом, так и ее филиалами, представительствами  и иными подразделениями, в том  числе выделенными на отдельные балансы.

     Требование  последовательности означает необходимость  соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений  к ним от одного отчетного года к другому.

     В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

     Требование  соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

     Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).

     Требование  правильного оформления связано  с соблюдением формальных принципов  отчетности: составление ее на русском  языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем  организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

     В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию  существенной информации, ориентированные  на ее важность для заинтересованных пользователей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Нормативные документы  о бухгалтерской  отчетности 

     При ведении бухгалтерского учета и  составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование  нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях (приложение 1).

     Кроме того, организация должна руководствоваться:

     Ø Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приложение 2) и Инструкцией по его применению (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н);

     Ø нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);

     Ø другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.3 Пути перехода  России на международные  стандарты 

     Переход на международные стандарты бухгалтерской  отчетности стал реальностью в ряде розничных сетей. Можно с уверенностью утверждать, что все сетевые компании с иностранным участием готовят бухгалтерскую отчетность по международным стандартам.

     О переходе на международные стандарты  бухгалтерской отчетности (МСФО) в  России говорят уже лет десять. Впервые конкретные сроки перехода на МСФО – в 2005 году, были названы Правительством РФ в 2002 году. Минфин, который ранее не поддерживал эту идею, изменил свою позицию и стал постепенно готовить почву к переходу на МСФО. В пользу внедрения МСФО активно высказывается Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП). В целом для перехода на МСФО складывается положительный политический фон. МСФО действительно необходимы тем российским предприятиям, которые предпринимают реальные действия в получении инвестиций, в первую очередь иностранных.

     Бухгалтерская отчетность розничных сетей может основываться на национальных (GAAP-ОПБУ) и/или наднациональных (МСФО) стандартах. Отчетность по национальным стандартам несет статистические функции, а ответственность за соблюдение стандартов устанавливается законом. Поэтому национальные стандарты разрабатываются весьма тщательно, в них детально прописываются учетные процедуры. Иное дело, отчетность по международным, то есть наднациональным стандартам. Достоверность такой отчетности обеспечивается соблюдением всех стандартов, заключением аудитора и доверием инвесторов, а также установленной национальными биржами ответственностью. Сами же международные стандарты носят более общий, скорее концептуальный, чем технологичный, характер. В силу этого МСФО могут быть использованы для разнообразных целей. Прежде всего, конечно, для ознакомления с финансами розничной сети потенциальных, особенно иностранных, инвесторов. Но также и для постановки управленческого учета и улучшения системы сетевого управления. Поэтому интерес к МСФО в России наблюдается не только у рилейтеров, озадачившихся поиском инвестиций, но и у тех сетей, которые просто стремятся консолидироваться и стать более управляемыми.

     “Хорошие” концепции отчетности в сочетании  с выверенной моделью розничного бизнеса исключают недоразумения. По сути, сети в подобных случаях стремятся найти и находят в МСФО универсальный инструмент финансового представления специфических торговых бизнес процессов в соответствии с выработанным ими взглядом на бизнес. При этом сети, избравшие поэтапный путь приобщения к МСФО, не исключают для себя и использования некоторых национальных, но получивших международное признание стандартов, например GAAP.

     Бизнес  редко оценивается с точки  зрения каких-то отдельных сторон. Практически  все заинтересованные лица хотят получить системную оценку, особенно в части финансов. И МСФО предоставляет такую возможность в наиболее логичной и понятной форме. Четыре базовые формы - баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении капитала и отчет о движении денежных средств - взаимосвязаны, но эта взаимосвязь в МСФО очевидна и для не финансистов.

     Специалисты пока не рискуют прогнозировать, по какому пути пойдет внедрение МСФО в России. Будут ли международные  стандарты финансовой отчетности сосуществовать наряду с российскими стандартами или начнут их вытеснять? В реальной жизни пока происходит процесс, который именуется "сближением форм отчетности". Руководит процессом Минфин РФ. Проблема, однако, в том, что сближение формы отнюдь не всегда означает сближение содержания. С точки зрения российского законодательства "достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету". Но использование нормативных правил не всегда позволяет отразить реальную картину финансового состояния организации и результатов ее деятельности. Как следствие, в российском учете фактически не работают механизмы реальной оценки запасов, дебиторской задолженности, основных средств. В МСФО в отчете о прибылях и убытках есть строка "монетарная прибыль", которая как раз и дает коррекцию стоимости активов на величину инфляционной составляющей. Тем самым сохраняется возможность отражения в отчетности более или менее реальной оценки стоимости активов. Если же такой возможности нет, то через несколько лет оценка активов становится заметно заниженной. И это уже не только проблема учета. Большое количество схем поглощений и слияний компаний в России вызвано не экономической необходимостью, а просто возможностью приобрести ценные, но формально дешевые активы с целью их вывода или перепродажи. С другой стороны, отсутствие экономически обоснованной оценки активов может стать препятствием в формировании достаточного залога для доступа к кредитным ресурсам или создании равноправного совместного предприятия с инвестором.