Бухгалтерская (финансовая) отчетность - источник информации о деятельности организации в рыночной экономике

- на дату фактического  завершения пребывания иностранного  гражданина (лица без гражданства)  на территории Российской Федерации  в текущем календарном году; 

- на дату отъезда  гражданина Российской Федерации  на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации; 

- на дату, следующую  после истечения 183 дней пребывания  в Российской Федерации российского  или иностранного гражданина, либо  лица без гражданства. 

В случае отсутствия подтверждения статуса резидента, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие ст. 217 Кодекса, производится по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 Кодекса. 

Из всего сказанного выше можно сказать что, современная теория налогов предполагает для эффективного функционирования налоговой системы налогообложения доходов физических лиц соблюдение следующих основополагающих принципов налогообложения:

· принципа справедливости, т.е. всеобщности обложения и равномерности распределения между гражданами в зависимости от их дохода;

· принципа определенности, т.е. сумма, способ и средство платежа  должны быть заблаговременно известны налогоплательщику;

· принципа удобности, т.е. налог должен взиматься в  то время и тем способом, который наиболее удобен налогоплательщику;

· принципа экономии, т.е. система налогообложения должна быть наиболее рациональной, иметь  минимальные издержки своего функционирования

· принципа недопущения  двойного налогообложения.

Характеристика  основных элементов современного налога на доходы физических лиц, взимаемого в РФ, дана ниже в Главе 2. 
 
 

2.) Анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц 

В мировой практике ставки подоходного налога, построены  по сложной прогрессии. 

В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке. 

Например, в США  до 80-х годов действовало 25 различных  групп обложения налогом по ставкам  от 14 до 70%. В настоящее время действуют только две ставки - 15 и 28%, в Великобритании тоже две - 25 и 40%.[16.С.75] 

В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы  ставок подоходного налога для разных категорий граждан. Например, для  сумм оплаты труда рабочих и служащих были установлены размеры налога в месяц по каждому рублю начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц имелось 7 ставок - от 13 до 60%.[13,С.31]

За время действия Закона РФ «О подоходном налоге» была одна шкала прогрессивных ставок, которая за период 1992 - 2000 годов менялась 9 раз. При этих изменениях, минимальная  ставка оставалась 12%, а максимальная устанавливалась в размере 60, 45, 40, 35 и 30%. В пределах от минимальной до максимальной устанавливалось от 6 до 3 видов ставок налога. 

Так, по доходам, полученным в 2000 году, налог взимался по следующей шкале ставок: 

Таблица 2.1  

Ставки налога на доходы физических лиц применяемые 2000 г. 

Размер облагаемого  совокупного дохода, полученного  в 2000 году 

Ставка налога  

До 50 000 руб. 

12%  

От 50 001 руб. до 150 000 руб. 

6000 руб. + 20% с  суммы, превышающей 50 000 руб.  

От 150 000 руб. и  выше 

26 000 руб. + 30% с  суммы превышающей 150 000 руб.  
 
 

С 1 января 2001 года ст. 224 НК РФ установлены 3 пропорциональные, а не прогрессивные, ставки налога - 13, 9, 30, 35%. Безусловно, это резко снизило  налоговое бремя с тех резидентов РФ, которые имеют средние и  крупные доходы от разного вида оплаты труда и выполнения договоров гражданско-правового характера.  

Например, в 2000 году с совокупного годового облагаемого  дохода в сумме 100 000 руб. работник организации  уплатил налог в сумме 16 000 руб., а в 2001 году с этой же суммы дохода налог составит 13 000 руб., или ниже на 18,75%, с дохода в сумме 400 000 руб., соответственно налог составил 101 000 руб. и 52 000 руб. или на 51,5% ниже. 

С введением  в действие главы 23 НК РФ взимавшийся  много лет подоходный налог с  физических лиц, предусматривавший налогообложение по прогрессивной шкале ставок совокупного годового дохода. Он заменен налогом на доходы физических лиц с классификацией доходов на трудовые и пассивные и с фиксированными налоговыми ставками в зависимости от вида дохода. В литературе налог на доходы определяется как общеобязательный платеж, взимаемый с физических лиц.  

Из семнадцати развитых стран Европы среднегодовая  заработная плата одного работника  лишь в двух странах - Греции и Португалии - составляет 10 000 долл., а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату - 35 000 - 40 000 долл. Выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В России эта сумма достигает 1260 долл. Приведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина в несколько раз ниже уровня жизни работника семнадцати развитых стран Европы (без стран Восточной Европы). Это и является основной причиной того, что удельный вес налога с доходов физических лиц в доходной части бюджета в 2 - 3 раза меньше, чем в любой из этих стран (кроме Франции): в целом по странам ОЭСР - 38,3%, Великобритания - 26,7%, Германия - 28,9%. [7.С.81] 

Глава 23 НК РФ определила структуру системы налогообложения  доходов физических лиц, а именно: налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, ставки налога, порядок исчисления налога, декларирование доходов, порядок уплаты и возврата налога. 

Статьей 224 НК РФ установлено, что ставка в размере 13% к налоговой базе применяется  по всем видам доходов, полученных налоговыми резидентами РФ, кроме доходов, облагаемых налогом по ставкам 30% и 35%. 

Статьей 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами  РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.  

В таблице 2.2 рассмотрено  налогообложение по ставкам 30, 35, и 9% 

Таблица 2.2  

Ставки налога на доходы физических лиц с 2001 г. 

Вид дохода 

Размер ставки  

Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ 

30%  

Стоимость любых  выигрышей и призов, получаемых в  проводимых конкурсах, играх 

35%  

и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части    

превышающей 2000 руб.    

Страховые выплаты  по договорам добровольного страхования  в части превышающей    

установленный размер   

Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, расчитанной    

исходя из:    

- действующей  ставки рефинансирования ЦБ РФ - по рублевым вкладам, за   

исключением срочных  пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести    

месяцев    

- 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте    

Суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, если   

сумма процентов  по условиям договора меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ   

на дату получения  средств (9% годовых - по валютным заемным  средствам), за   

исключением экономии на процентах за пользование целевыми займами    

(кредитами), полученными  от кредитных и иных организаций  РФ и фактически   

израсходованными  на новое строительство либо приобретение на территории РФ    

жилого дома, квартиры или доли (долей) в них    

Дивиденды 

9%  

Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007    

Доходы учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученные    

на основании  приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных    

управляющим ипотечным  покрытием до 01.01.2007    
 
 

Рассмотрим налоговую  базу. Она определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению  по этим ставкам (налоговые вычеты не применяются). 

При определении  налоговой базы учитываются:  

- все доходы  налогоплательщика, полученные им  в любой форме, или право  на распоряжение, которыми у него  возникло  

- доходы в  виде материальной выгоды  

Удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов  не уменьшают налоговую базу 

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу  ЦБ РФ на дату фактического получения  доходов (на дату фактического осуществления  расходов). 

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ общая налоговая ставка в размере 13% применяется ко всем остальным доходам. 

К таким доходам, относятся например, оплата труда  наемных работников, вознаграждения по договорам гражданско-правового  характера, включая авторские вознаграждения, доходы от реализации имущества, материальная выгода от экономии по процентам, уплаченным за пользование кредитными средствами, выигрыши от основных на риске игр, доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности и частной практики, а также другие виды доходов. 

Законодательством предусмотрено также устранение двойного налогообложения (статья 232 НК РФ). Доходы, полученные за пределами  РФ физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, подлежат налогообложению в России. Однако суммы налога на доходы налога, уплаченные ими за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате подоходного налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за границей, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в России в соответствии с российским законодательством. Естественно, что зачет налога производится только при предъявлении физическим лицом документа, свидетельствующего об уплате им налога за границей, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства. 

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются  при получении физическим лицом  дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. Разница в ценах при натуральной оплате труда между свободной рыночной (розничной) ценой товаров (работ, услуг) на день их реализации и ценой продажи (бесплатной выдачи) работникам, подлежит включению в совокупный доход. 

При этом в стоимость  таких товаров включается сумма  налога на добавленную стоимость, акцизов  и налога с продаж.  

Сведения о  свободных рыночных ценах предприятиям (организациям) рекомендуется получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории. В случае отсутствия такого обоснования налоговая инспекция должна определять величину рыночных цен на основе собственных данных. На практике бухгалтера не очень утруждают себя определением этой разницы, а руководствуются ценой продажи. Обычно обращается внимание лишь на разные цены продажи в один и тот же день (такое бывает, например, если физическому лицу реализуется крупная партия товара по более низкой цене). Поэтому совокупный доход у работников занижается. Конечно, можно сказать, что на предприятиях, где практикуется натуральная оплата труда, заработная плата работников обычно не высокая, а зачастую и ниже прожиточного минимума, что, уже должно являться основанием для освобождения от уплаты налога (но об этом позднее), тогда можно вспомнить и о том, что имеют место и противоположные случаи. Когда в магазине своего предприятия рабочие вынуждены отовариваться под зарплату по ценам выше рыночных, эту отрицательную разницу тоже никто не учитывает. Возможно, это трудоемкое занятие, но закон есть закон, и его нужно выполнять, хотя, конечно, трудно упорядочить налогообложение доходов при натуральной оплате труда, которая сама вызвана повальными неплатежами и кризисом в экономике. А это уже задача не только налоговых работников.