Бугалтерский управленческий учет

    Контрольная функция является не менее важной в бухгалтерском учете. Так как в учете осуществляется отражение всех без исключения хозяйственных операций в единой денежной оценке, это позволяет учитывать и контролировать использование хозяйственных средств предприятия и рационально управлять ими. Именно эти свойства бухгалтерского учета позволяют отражать все изменения, как положительные, так и негативные, происходящие в хозяйственной деятельности. Контрольная функция позволяет предупреждать и пресекать приписки, злоупотребления, соблюдать режимы экономии, рационально использовать материальные и трудовые ресурсы, сохранять собственность. В связи с этим можно сказать, что контрольная функция бухгалтерского учета способствует увеличению доходности предприятий.  

1.3. Законодательные  основы бухгалтерского  учета

    Бухгалтерский учет часто называют «языком» бизнеса  и предпринимательства. Поэтому  в основе организации и ведения  бухгалтерского учета должны лежать общие правила, принимаемые и  исполняемые всеми участниками хозяйственной деятельности. Эти правила регламентируются законодательными и нормативными актами на уровне государства. В нормативных документах определяется порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, являющихся юридическими лицами.

    Все правовые документы, касающиеся регулирования  бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня (рис. 1.3).

    Первый уровень — законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации. Основу системы документов такого уровня представляют Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и другие законодательные документы федерального уровня.

    Рис. 1.3. Законодательная база бухгалтерского учета⁷

    Второй уровень — нормативный, представленный положениями Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в которых рассматриваются отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета. К таким документам относятся положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), например:

• ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия»;
• ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
• ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;
• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и т.д.

    Третий уровень — методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т. п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций.

    Четвертый уровень - уровень хозяйствующего субъекта, представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т. п.⁸

    Нормативное регулирование бухгалтерского учета  позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета.  

1.4. Предмет и объект  бухгалтерского учета

    Сферой  применения бухгалтерского учета является отдельный хозяйствующий субъект  — предприятие, организация, учреждение.

    В распоряжении каждого предприятия  имеются различные средства для  совершения хозяйственных операций, которые складываются в определенные хозяйственные процессы, а они  в свою очередь составляют сущность хозяйственной деятельности предприятия. Именно хозяйственная деятельность предприятия является предметом бухгалтерского учета, а средства предприятия, хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятия рассматриваются в качестве объектов бухгалтерского учета.

    Таким образом, объектами бухгалтерского учета являются (рис. 1.4):

• хозяйственные средства — как материальная основа деятельности предприятия;
• хозяйственные процессы — как содержание самой деятельности предприятия;
• результаты хозяйственной деятельности — прибыль или убытки.

    Рис. 1.4. Объекты бухгалтерского учета⁹

    Хозяйственные средства — это средства предприятия, которые находятся в его распоряжении и используются им для осуществления своей деятельности. Они постоянно находятся в движении, так как включены в кругооборот хозяйственных операций.

    В этом кругообороте можно выделить три  основных процесса: снабжение, производство и реализацию (рис. 1.5). Причем процессы снабжения и реализации в свою очередь составляют процесс обращения. Предприятия постоянно осуществляют процесс производства и принимают участие в процессе обращения.

    В процессе снабжения у поставщиков  приобретаются оборудование, сырье, материалы, которые необходимы для изготовления продукции, выполнения работ. Материальные запасы, как правило, приобретаются в больших объемах и поэтому поступают сначала на склады предприятий, а затем уже используются в производстве.

    Процесс производства является основой деятельности предприятия. При его осуществлении используют:

• трудовые ресурсы;
• материальные ресурсы — сырье, материалы, топливо, запасные части и т.п., которые являются предметами труда и составляют материальную основу выпускаемой продукции;
• средства труда — оборудование, машины и прочие основные средства, которые создают условия производственного процесса¹⁰.

    Результатом процесса производства является готовая  продукция, поэтому можно сказать, что уже на стадии производства закладывается  будущая прибыль предприятия.

    Процесс реализации представляет собой третью стадию кругооборота хозяйственных  средств предприятия. Его задачей  является продажа продукции покупателям  в целях получения денежных средств  для возмещения затрат на производство и реализацию продукции, а также прибыли в составе выручки от реализации. За счет полученной выручки предприятие приобретает новые партии материалов, выплачивает заработную плату своим работникам, вновь производит продукцию и продает ее покупателям. Таким образом, повторяется цикл производственной деятельности предприятия.

    Рис. 1.5. Схема основных хозяйственных процессов¹¹

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА

2.1. Определение сущности и методов управленческого учета

    Управленческий  учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью  обеспечивается информацией  о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления  внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого  учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

    Становление управленческого учета произошло  от  калькуляционного учета, и поэтому  основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот момент присутствует в определении понятия «управленческий учет», появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической литературе, также в первых работах по бухгалтерскому учету и его использованию в управленческой  деятельности¹².

    Другим  важнейшим моментом, который отличается всеми авторами при определении  сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе  управленческого учета  информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат  и результатов от производственных расходов.

    Установлению  сущности управленческого учета  способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих  его как целостную информационно-контрольную систему  предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования  объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

    Таким образом, сущность управленческого  учета можно определить как интегрированную  систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует  информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

    В системе управленческого учёта  его объекты имеют определенное специфическое отражение. Прежде всего  производственные ресурсы отражаются по состоянию, в движении, целесообразности использования в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

    Совокупность  различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета  в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета. Он состоит из следующих элементов: документация; инвентаризация; оценка; группировка и обобщение в контрольные счета; планирование; нормирование и лимитирование; анализ; контроль.

    Документация  – первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учёту достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия. Первичный учёт в общей системе учета является основным источником информации для финансового и управленческого учёта.

    Применительно к специфике предприятия комплексный подход к организации первичного учёта обеспечивает:

• дальнейшее совершенствование оперативно-календарного планирования, оперативного контроля и диспетчирования хода производства;
• разработку и внедрение единого для финансового и управленческого учета документооборота, упорядочение и унификацию первичной документации;
• строгий контроль за расходованием материальных и трудовых ресурсов, за соответствием размеров оплаты труда, списанию материалов согласно количеству изготовленной продукции;
• сохранность заготовок, деталей, узлов и полуфабрикатов в процессе их движения по стадиям обработки, потребления и хранения;
• улучшение организации складского учета деталей, узлов и сборочных единиц за счет оборудования специальных мест хранения, обеспечение современными весоизмерительными и аналитическими устройствами;
• закрепление за должностными лицами отдельных коллективов (бригад, участков) функций по оформлению учетной документации или сбору информации с машинных устройств, повышение персональной ответственности за правильность оформления и полноту сбора информации;
• достоверность и своевременность информиции о производстве путем использования балансов учета движения деталей, полуфабрикатов в управленческом и финансовом учете в виде сводных документов;
• переход к механизированному сбору, передаче и обработке информации о движении деталей, узлов и полуфабрикатов к получению на основе первичного учета результирующей информации с помощью персональных ЭВМ на разных уровнях управления;
• своевременную и полную в течение определенного отчетного периода проверку данных оперативного учета в сопоставлении сфактическим состоянием, размерами и комплектностью незавершенного производства с помощью инвентаризации, что одновременно позволяет улучшить информационную базу планирования производства и нормирование запасов по местам возникновения и заделов¹³.