Брак в производстве

Окончание примера.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕГО ИСПРАВИМОГО БРАКА

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

·   расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;

·   транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;

·   другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем  снова доставляет продукцию с  исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так  как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло  покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция  находится в организации-изготовителе, и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться  на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение».

Пример 4.

Изменим условия примера 3.

Организация реализовала  партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость  одного изделия составляет 15 000 рублей.

В процессе использования  изделий покупателем обнаружен  брак в трех изделиях, дефекты могут  быть устранены.

Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных  изделий от покупателя в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей) и по доставке изделий обратно  покупателю в сумме 1 180 рублей (в  том числе НДС 180 рублей).

Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление  брака – 3 000 рублей.

Начислена заработная плата  рабочим за исправление брака  – 5 000 рублей;

Начислен ЕСН – 1 300 рублей.

Сумма, предъявленная к  взысканию с виновников – 8 000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	236 000	Отражена выручка от реализации изделий (23 600 х 10)
90-2	43	150 000	Списана себестоимость реализованных  изделий (15 000 х 10)
90-3	68	36 000	Начислен НДС (3 600 х 10)
90-9	99	50 000	Отражена прибыль от реализации изделий (240 000 – 150 000 – 40 000)
51	62	236 000	Получена оплата за реализованные  изделия
После обнаружения  брака и выставления претензии
60	51	1 180	Оплачены транспортные расходы  по доставке бракованных изделий  от покупателя
28	60	1 000	Транспортные расходы  включены в состав потерь от брака
19	60	180	Отражен НДС по транспортным расходам
68	19	180	НДС предъявлен к вычету
002		70 800	Бракованная продукция учтена на забалансовом счете(23 600 х 3)
28	10	3 000	Списана стоимость материалов и деталей, использованных для исправления  бракованных изделий
28	70	5 000	Начислена заработная плата  за исправление брака
28	69	1 300	Начислен ЕСН
73	28	8 000	Предъявлена сумма к взысканию  с виновников брака
70	73	8 000	Взыскиваемая сумма удержана из заработной платы
	002	70 800	Исправленные изделия  сняты с забалансового счета
60	51	1 180	Оплачены транспортные расходы  по доставке изделий покупателю после  исправления брака
28	60	1 000	Транспортные расходы  включены в состав потерь от брака
19	60	180	Отражен НДС по транспортным расходам
68	19	180	НДС предъявлен к вычету
20	28	3 300	Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (1 000 + 3 000 + 5 000 + 1 300 + 1 000 – 8 000)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА  НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ У ПРОДАВЦА ПО ВОЗВРАЩЕННОМУ НЕКАЧЕСТВЕННОМУ  ТОВАРУ

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика  объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 части первой НК РФ объектами  налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с  наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога. Реализацией  товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права  собственности на товары, результатов  выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных  НК РФ, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

При возврате некачественного  товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как мы считаем обязательство  покупателя по приемке товара неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы  возвращаются покупателю.

В связи с тем, что нет  объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ).

Следует заметить, что в  момент отгрузки (передачи товара продавцом  покупателю), продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому  организация, определяющая доходы и  расходы по методу начисления для  целей 25 главы НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Но 25 глава НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат  товара и как его учитывать  при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По нашему мнению, налоговый  учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком  периоде он осуществляется. Если возврат  некачественного товара произошел  в том же налоговом периоде, что  и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом  за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует  уменьшить на покупную стоимость  возвращаемого товара.

Кроме того, в налоговом  учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных  с производством и реализацией  на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы  являются косвенными и учитываются  в составе расходов отчетного  периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством  и реализацией, учитываемым в  целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением  требований статьи 252 главы 25 НК РФ.

 Окончание примера.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции, работ  и услуг занимают важное место в системе бухгалтерского учета организаций. В то же время это и наиболее сложный участок учета, так как при его организации следует учитывать отраслевые особенности управления, техники, технологии и организации производства продукции, работ и услуг и организационной структуры организации.

Себестоимость - качественный показатель деятельности организаций -представляет собой сумму затрат живого и овеществленного труда. Снижение себестоимости наряду с ростом объема является важнейшим источником увеличения накоплений, идущих на воспроизводство. Снижение себестоимости продукции, работ и услуг базируется на повышении производительности труда, широком внедрении новой техники и технологии, на рациональном использовании основных и оборотных средств, сокращении потерь и других факторов. В условиях рыночной экономики усиливается значение показателя себестоимости продукции, работ и услуг, от величины которой зависит размер прибыли.

Правильная организация учета  затрат на производство, с одной  стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием в организации материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет организации избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговыми органами при решении вопросов налогообложения прибыли.

Бухгалтерский (управленческий) учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции, работ  и услуг неразрывно связаны между  собой. Бухгалтерский учет строится в соответствии с требованиями калькулирования  продукции, работ и услуг, а калькуляция  в свою очередь составляется на основе данных бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Ч. I. II. IIІ. М.:ЭКСМО, 2003.

2. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и инструкция по  его применению. В редакции Приказа  Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н.  Екатеринбург ИД «Урал Юр Издат» 2006 г. 143с.

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 9.12.2005 г . № 60н.

4. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» (ПБУ  10/99). Утверждено приказом Минфина России от 6.05.2006 г. № 33н.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы» (ПБУ 17/02). Утверждено приказом  Минфина России от 19.11.2002 г. №  115н.

6. Анисимова Т.Н., Сокуренко В.В.  Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Аналитик, 2002.

7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2007.

8. Белов А.А.; Белов А.Н. Бухгалтерский  учет. Теория и практика: Учебник. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 624с.

9. Макарьева В.И. Практическое  пособие по бухгалтерскому учету. М.: 2003.

10. Осипенкова О.Ю. Управленческий учет. М.: Экзамен, 2005.

11. Финансовый учет. Под.ред В.Г.  Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2004.

12. Камышанов П.И., Камышанов А.П.  Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2004. - 640 с.