Брак в производстве

 

Пример 2.

При производстве продукции  выявлен брак партии изделий. Затраты  на изготовление бракованной продукции  составили:

Стоимость израсходованных  материалов – 25 000 рублей.

Заработная плата – 15 000 рублей.

Сумма ЕСН – 3 900 рублей.

Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей.

Итого – 51 400 рублей.

Затраты на исправление брака  составили:

Стоимость израсходованных  материалов – 8 000 рублей.

Заработная плата – 7 000 рублей.

Сумма ЕСН – 1 820 рублей.

Доля общепроизводственных расходов – 1 500 рублей.

Итого – 18 320 рублей.

С виновников брака взыскано 5 000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
28	10	8 000	Списана стоимость материалов на исправление брака
28	70	7 000	Начислена заработная плата  за исправление брака
28	69	1 820	Начислен ЕСН
28	25	1 500	Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление  брака
73	28	5 000	Начислена сумма к взысканию  с виновников брака
70	73	5 000	Взыскиваемая сумма удержана из зарплаты работников
20	28	13 320	Сумма потерь от брака отнесена на себестоимость продукции (8 000 + 7 000 + 1 820 + 1500 - 5 000)
43	20	64 720	Отражена производственная себестоимость готовой продукции (51 400 + 13 320)

Окончание примера.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА  НДС В СЛУЧАЕ ОБНАРУЖЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО  БРАКА

На практике не редко возникает  вопрос о том, необходимо ли восстанавливать  НДС со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции. Некоторые специалисты считают, что если бракованная продукция  не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС  в части, приходящейся на стоимость  товарно-материальных ценностей, использованных в процессе производства бракованной  продукции, должен быть восстановлен и  уплачен в бюджет.

С данной точкой зрения трудно согласиться. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), вычетам подлежат суммы  НДС, предъявленные организации  и уплаченные ею при приобретении товаров на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения  в соответствии с главой 21 НК РФ. Кроме того, потери от брака для  целей налогообложения прибыли  включаются в состав прочих расходов (подпункт 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ, следовательно, несмотря на то, что  часть приобретенных товарно-материальных ценностей была использована в производстве бракованной продукции, расходы  на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению  НДС.

Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей использованных в процессе производства бракованной продукции  организации не нужно.

В случае если не выполняются  требования статьи 252 главы 25 НК РФ, в  связи, с чем стоимость бракованной  продукции не может быть признана в составе расходов для целей 25 главы, тогда в соответствии с  подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 главы 21 НК РФ, такие расходы являются расходами для собственных нужд, которые облагаются НДС. При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС по материальным ценностям, которые были использованы для производства бракованной продукции в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ.

Особенности учета  налога на прибыль в случае обнаружения  внутреннего брака.  В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать  требования статьи 252 главы 25 НК РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей  налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Организациям, применяющим  упрощенную систему налогообложения  в соответствии с главой 26.2 НК РФ и выбравшим объектом налогообложения  «доходы, уменьшенные на величину расходов», включить в состав расходов потери от брака не удастся, так как в  главе 26.2 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, и расходы в виде потерь от брака не предусмотрены статьей 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Внешний брак.  Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.

Потери от внешнего брака  отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты  претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных  изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие  изделия не выпускаются, то данные расходы  распределяются по видам продукции  как общепроизводственные расходы.

Статьей 475 Гражданского кодекса  Российской Федерации установлено  следующее:

«1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего  качества, вправе по своему выбору потребовать  от продавца:

• соразмерного уменьшения покупной цены;
• безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
• возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

2. В случае существенного  нарушения требований к качеству  товара (обнаружения неустранимых  недостатков, недостатков, которые  не могут быть устранены без  несоразмерных расходов или затрат  времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после  их устранения, и других подобных  недостатков) покупатель вправе  по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору».

 

 

 

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕГО НЕИСПРАВИМОГО БРАКА

В себестоимость неисправимого  внешнего брака включается:

·  производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;

·  возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;

·  транспортные расходы по возврату бракованной продукции;

·  другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции  не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В  этом случае оформляется акт о выявлении брака и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда  продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция  уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной  продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том  числе и суммы начисленных  налогов.

Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда  он выявлен, и от того, создает организация  резерв на гарантийный ремонт или  нет.

Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, тогда потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, тогда сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» 

Кредит 28 «Брак  в производстве» – потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет.

При использовании резерва  следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы  на выполнение гарантийных работ  только в пределах гарантийного срока.

Пример 3.

Организация реализовала  партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость  одного изделия составляет 15 000 рублей.

В процессе использования  изделий покупателем обнаружен  неисправимый брак в трех изделиях. Покупателем составлен акт о  выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный  счет денежные средства в размере  стоимости трех бракованных изделий.

Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных  изделий в сумме 1 180 рублей (в том  числе НДС 180 рублей).

Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части были приняты к учету  по цене возможной реализации на общую  сумму 15 000 рублей.

Начислена заработная плата  рабочим за разборку изделий – 3 000 рублей.

Начислен ЕСН – 780 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	236 000	Отражена выручка от реализации изделий (23.600 х 10)
90-2	43	150 000	Списана себестоимость реализованных  изделий (15 000 х 10)
90-3	68	36 000	Начислен НДС (3 600 х 10)
90-9	99	50 000	Отражена прибыль от реализации изделий  (236 000 – 150 000 – 36 000)
51	62	236 000	Получена оплата за реализованные  изделия
После обнаружения  брака и выставления претензии
62	90-1	70 800	СТОРНО! Часть выручки, приходящаяся на бракованные изделия (23 600 х 3)
90-2	43	45 000	СТОРНО! Списанная себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3)
68	90-3	10800	Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет на суммы, относящиеся к  возвращенным бракованным изделиям (3 600 х 3)
62	51	70 800	Перечислена покупателю стоимость  бракованных изделий (23 600 х 3)
28	43	45 000	Списана себестоимость бракованных  изделий (15 000 х 3)
60	51	1 180	Оплачены транспортные расходы
28	60	1 000	Транспортные расходы  включены в состав потерь от брака
19	60	180	Отражен НДС по транспортным расходам
68	19	180	НДС предъявлен к вычету
28	70	3 000	Начислена заработная плата  за разборку бракованных изделий
28	69	780	Начислен ЕСН
10	28	15 000	Приняты к учету запчасти после разборки бракованных изделий
20	28	34 780	Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (45 000 + 1 000 + 3 000 + 780 – 15000)