Балансовая теория двойной записи

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

БАЙКАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

ДОКЛАД

по дисциплине «Теория бухгалтерского учета»

на тему: «БАЛАНСОВАЯ ТЕОРИЯ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ»

Руководитель                                       канд. экон. наук, доцент

Исполнитель                                                          студентка гр.

Иркутск, 2010г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..3

1.      Происхождение баланса и балансовой теории………………….4

2.      Отечественная теория баланса, счетов и двойной записи……...6

3.      Современное состояние балансовой теории………………...…..9

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………..12

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………….13

Введение

Баланс - система показателей, сгруппированных в сводную  ведомость  в  виде  двусторонней  таблицы,   отображающих   наличие хозяйственных средств и источников их  формирования  в  денежной  оценке  на определенную   дату.   В   основе   своей   термин   «баланс»   латинского происхождения. Буквально: bis – дважды,  lans – чаша весов. С понятием «баланс» тесно связано понятие «двойной записи». Двойная запись – квалификация факта хозяйственной жизни в системе учетных координат, она раскрывает содержание соответствующих объектов в процессе их кругооборота под воздействием хозяйственных операций.

Балансовый  метод   как   способ    представления   данных   в   виде двусторонних таблиц с равными итогами широко  используются  в  планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1.      равенство итогов, когда равны итоги записей по  дебету  и  кредиту счетов,  итоги записей по аналитическим счетам и  соответствующему синтетическому  счету,  итоги  актива  и  пассива   бухгалтерского баланса и т.д.;

2.      наиболее  важная  форма  бухгалтерской  отчетности,  показывающая состояния средств предприятия в денежной  оценке  на  определенную дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны,  он является частью метода бухгалтерского учета. С другой  стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической  и годовой отчетности. В данной работе будет рассмотрена первая сторона бухгалтерского баланса.  Всё внимание будет уделяться балансовой теории.

Объектом изучения является  балансовая теория, потому что благодаря изучению последовательности её развития можно прогнозировать дальнейшие развития баланса и бухгалтерского учёта в целом. Изучая историю развития балансовой теории, можно проследить, как она изменялась, увидеть, как она развивалась в разных странах, проанализировать допущенные ошибки развития.

1.      Происхождение баланса и балансовой теории

По общему мнению исследователей в области истории развития бухгалтерского учета, двойная запись появилась в XIII в. Она возникла на основе принципов простой записи в результате расширения экономических связей в период развития торгового и банковского дела, когда перед учетом возникли новые задачи системного формирования финансовых результатов и обособления капитала владельца.

Двойная запись относится к числу величайших изобретений человечества, сыгравших в развитии мировой цивилизации роль, сравнимую с изобретением колеса и денег.

У двойной записи нет конкретного автора, но основоположником ее считается итальянский монах Лука Пачоли (1445 - 1517), ученый математик, современник Леонардо Да Винчи.

В своем "Трактате о счетах и записях" (1494) Лука Пачоли впервые описал основные идеи двойной бухгалтерии и сформулировал понятие бухгалтерского баланса как математической модели. Еще не обозначив на счетах дебет и кредит, а просто иными знаками (словами), Лука Пачоли отделил в книге левую и правую стороны. Весь инвентарь, включая личное имущество купца, он разместил слева, а денежную совокупность инвентаря как капитал - справа. Так у бухгалтерского баланса появились две стороны - актив и пассив. Путем двойной записи в Главной книге Лука Пачоли сформировал баланс (этим словом в то время и обозначалась сама двойная запись) как равенство дебетовых и кредитовых оборотов и равенство дебетовых и кредитовых остатков (нынешний оборотный и сальдовый баланс), т.е. равенство средств в активе и их источников в пассиве.

Со времени публикации трактата двойная запись почти четыре столетия ждала своего объяснения. В этот период ее продолжали описывать другие авторы, дополняя и развивая наследие Луки Пачоли. Все это время запись хозяйственных операций в одной и той же сумме по двум счетам формировала в Главной книге баланс, а бухгалтерский учет служил только внутренним интересам предпринимателя.

Потребность в интерпретации двойной записи возникла лишь с началом развития капитализма в Европе и Америке, когда круг лиц, заинтересованных в достоверности усложнившейся бухгалтерской отчетности, расширился, и в него вошли администрация предприятия, акционеры и другие инвесторы, кредиторы, налоговые органы, работники предприятия и т.п.

Многочисленные исследователи интерпретировали двойную запись по-разному. Одни пытались объяснить ее исходя из объективного равенства прав и требований лиц, участвующих в хозяйственных операциях. Другие двойную запись трактовали исходя из экономического содержания хозяйственных операций, связанных с обменными процессами при осуществлении хозяйственной деятельности предприятия.

С конца XV в. с переходом от простой к двойной записи дебет ("должен") и кредит ("верит") потеряли свой прежний смысл и превратились в условные понятия (символы), в левую и правую стороны счета, и стали означать соответственно увеличение или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов. Это обстоятельство повлияло на поиск формального объяснения двойной записи. В результате возникла теория двух рядов (активных и пассивных) бухгалтерских счетов по их связи с активом и пассивом баланса.

Эта теория доказывала, что учет начинается с баланса, от которого происходят синтетические счета - как его продолжение и дополнение, а синтетические счета, в свою очередь, дополняются аналитическими счетами. И все это выстраивалось дедуктивно от общего к частному: баланс - синтетические счета - аналитические счета.

Сторонники этой теории, среди которых были и российские бухгалтеры, рассматривали все хозяйственные операции по их влиянию на итог баланса. Все операции были поделены ими на две группы - меняющие и не меняющие итог баланса. Они считали, что операции первой группы, меняющие итог (валюту) баланса, должны отражаться дважды, т.е. в активе и пассиве баланса в одной и той же сумме, чтобы не нарушить его равенство. А все изменения итога (валюты) баланса сводятся либо к увеличению, либо к уменьшению, третьего не дано. В результате, как при увеличении, так и при уменьшении каждая запись должна отражаться дважды в одной и той же сумме, т.е. быть двойной.

Операции второй группы, не меняющие итог (валюту) баланса, а влияющие только на структуру одной из сторон баланса - актива или пассива, тоже должны отражаться дважды в одной и той же сумме, потому что структурные изменения одной из сторон баланса заключаются в увеличении одного и уменьшении другого объекта учета на одну и ту же сумму. Но это не нарушает балансового равенства ни в первом, ни во втором случае, так как от перемены мест слагаемых сумма (итог баланса) не меняется.

2.      Отечественная теория баланса, счетов и двойной записи

Выведение двойной записи из балансового равенства (А = П) с использованием двух рядов (активных и пассивных) счетов составляет основное содержание балансовой теории двойной записи.

Основные принципы балансовой теории двойной записи сформировались к началу двадцатого столетия усилиями европейских и русских ученых, среди которых особо следует отметить швейцарца Иогана Фридриха Шерра (1846 - 1921) и россиянина Георгия Авксентьевича Бахчисарайцева (1875 - 1926).

Основные теоретические положения в краткой тезисной форме:

      баланс есть документ двусторонней формы. Левая сторона баланса называется активом, а правая – пассивом. Итоги каждой из сторон равны между собой;

      обязательное равенство сторон в балансе связано с тем, что каждая из этих сторон является разложением одной и той же величины – хозяйственных средств предприятия. В активе хозяйственные средства разложены по их составу и размещению, а в пассиве – по их источникам;

      фактами хозяйственной жизни (ФХЖ) являются события, изменяющие статьи баланса. События, не приводящие к изменениям в балансе (или в других отчетных документах) в системе бухгалтерского учета не регистрируются, интереса для бухгалтера не представляют, и ФХЖ не являются;

      счета есть регистры текущего учета ФХЖ (систематической записи ФХЖ). Под каждую статью баланса (отчетности) открывается отдельный счет (группа счетов);

      счета делятся по их отношению к балансу на активные и пассивные. Счета с дебетовым сальдо (активные) показываются в активе баланса, счета с кредитовым сальдо (пассивные) – в пассиве баланса;

      факты регистрируются на счетах методом двойной записи. Двойная запись каждого ФХЖ объясняется необходимостью одновременного отражения изменений, вызванных фактом, как в составе хозяйственных средств, так и в их источниках, при сохранении равенства итогов каждого из разложений;

      факты делятся на четыре группы по их воздействию на валюту баланса.

Основными положительными свойствами теории Бахчисарайцева являются следующие два:

1.      Правильный выбор главного показателя баланса, через который выводились все теоретические положения. В качестве такового Бахчисарайцев выбрал итог баланса или, как его впоследствии стали называть, валюту баланса. Такой выбор, на наш взгляд, вполне обоснован: в любом, правильно сформированном документе, главный его итог является и основной целью составления этого документа, и фактором, определяющим и объясняющим собой наличие или отсутствие в документе всех других его показателей.

2.      Последовательность Бахчисарайцева в выводе всех производных теоретических положений. Причем, вывод этот осуществлялся через валюту баланса и два способа ее разложения.

Наиболее важными при этом являются следующие моменты:

      равенство сторон в балансе объясняется тем, что каждая из них является одним из разложений одной и той же величины – валюты баланса;

      основанием для классификации счетов является их участие в том или ином разложении валюты баланса;

      основанием для классификации ФХЖ является их воздействие на валюту баланса;

      двойная запись объясняется необходимостью согласованного (параллельного) изменения обоих разложений валюты баланса;

      под ФХЖ понимаются те, и только те события хозяйственной деятельности, которые влияют на величину статей баланса а, следовательно, на величину валюты баланса и (или) статьи ее разложения.

Указанные свойства балансовой теории придают ей необычайные цельность и единство. Во главу угла ставится задача исчисления и двойного разложения одного показателя и, исходя из этой цели, выводятся и объясняются все остальные методы и понятия бухгалтерии.

С точки зрения современной методологии науки такая структура теории выглядит верхом совершенства. Ведь в основе ее лежит минимальное количество исходных принципов, через которые строго логическим путем выводятся все остальные производные положения.

Однако цель бухгалтерии не определена явно, но совершенно очевидно, что Бахчисарайцев в качестве таковой видел построение баланса в его исторической форме. Аналогичного мнения придерживались и его последователи: недаром теорию эту долгое время называли балансовой. Однако проведенный выше анализ показывает, что из теоретических тезисов со всей определенностью вытекает другое: целью бухгалтерии является исчисление и двойное разложение величины, которая фигурирует в качестве итога баланса. Баланс же понятие производное – это не более, чем таблица для представления этой величины и ее разложений. Другими словами, баланс и валюта баланса в отечественной теории соотносятся между собой как форма и содержание. В центре балансовой теории фактически находится итог (валюта) баланса.

Выше это трактовалось как достоинство, придающее теории цельность. Но это одновременно и главный ее недостаток. Ведь итог баланса есть величина бессмысленная.

3.      Современное состояние балансовой теории

Впоследствии все хозяйственные операции по их влиянию на балансовое равенство (А = П) в балансовой теории двойной записи поделили на четыре типа. Последовательность их перечисления должна определяться логикой указанной теории. Но для дидактических целей это не столь важно. Гораздо важнее, чтобы единый подход к этой очередности был в учебной литературе и среди преподавателей бухгалтерского учета.

Развивая идеи Луки Пачоли, балансовая теория, основы которой он заложил, объясняла двойную запись в бухгалтерском учете по законам формальной логики предельно просто. Эта теория является универсальной, общепризнанной и долговечной, она с честью выдержала все попытки (а они предпринимались не раз) ее опровергнуть. Балансовая теория двойной записи больше столетия используется в качестве дидактического приема при изучении теоретических основ бухгалтерского учета, ее пропагандировали лучшие российские авторы учебников по этой дисциплине: Н.А. Кипарисов, Н.А. Леонтьев, В.С. Макаров и др.

Как бы мы ни объясняли, что такое двойная запись, она во всех случаях формирует три неразрывных элемента метода бухгалтерского учета - баланс, счета и двойную запись. Они составляют сердцевину методологии бухгалтерского учета, а скрепляющим стержнем текущего системного учета и баланса является двойная запись.

Балансовая теория двойной записи своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева отражаются остатки хозяйственных средств, а справа - остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую, т.е. дебетовую сторону счета, а остатки источников средств - на правую, т.е. кредитовую сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса, они будто вытекают из баланса. Двустороннее построение баланса требует двустороннего построения счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества предприятия, а счета обобщают движение как увеличение и уменьшение объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двустороннее построение счетов, предопределенное балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

Увеличение объектов учета в целях удобства арифметического обобщения записей целесообразно и логично отражать на той же стороне счетов, где на них размещены остатки. Если на активных счетах остатки средств показываются на левой, дебетовой стороне, то там же должно отражаться и их увеличение. И наоборот, увеличение источников средств должно отражаться на правой, кредитовой стороне пассивных счетов, где размещаются их остатки.

Уменьшение объектов учета целесообразно отражать на стороне, противоположной той, где отражается их увеличение. Для активных счетов, на которых отражаются хозяйственные средства, это будет правая кредитовая сторона, а для пассивных счетов, на которых отражаются источники средств, это будет левая дебетовая сторона счета. Итог изменений, связанных с увеличением и уменьшением объектов учета на бухгалтерских счетах, называется оборотом.

Балансовая теория двойной записи не только раскрывает ее двойственный характер, но и объясняет, почему она осуществляется по каждой операции обязательно по дебету одного и кредиту другого счета. Все четыре типа хозяйственных операций (изменения только в активе баланса, изменения только в пассиве баланса, одновременное увеличение актива и пассива баланса, одновременное уменьшение актива и пассива баланса) именно так связывают между собой бухгалтерские счета.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

1) запись отражается дважды;

2) запись отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

3) запись на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля. Первый раз они отражаются как свершившийся факт в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз - в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, а разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Заключение

Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние имущества организации с точки зрения его состава и источников формирования на определенную дату.

Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения (по составу и источникам формирования).

Бухгалтерский баланс - наиболее общая модель, которая отражает имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени.

              Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определенной денежной оценке, а в пассиве — их же источники образования.

Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а также валюта баланса могут меняться. Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах учета записью, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться как одновременно в активе и пассиве, так обе — в активе или обе — в пассиве. С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа:

а) Обе изменяющиеся статьи баланса находятся в активе.

б) Изменения затрагивают две статьи, находящиеся в пассиве.

в) Статьи актива и пассива уменьшаются.

г) Изменяется актив и пассив в сторону увеличения.

Список использованной литературы

1.      Заббарова О.А. – Балансоведение: учебное пособие/ О.А. Заббарова. – М.: КНОРУС, 2007. – 256 с.

2.      Соколов Я.В., Соколов В.Я. – История бухгалтерского учета: учебник/ Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 272 с.

3.      Цыганков К.Ю. – Бухгалтерский баланс в историческом развитии/К.Ю. Цыганков// Аудитор. – 2007 - №3. – С. 3-22.

2