Аудиторское заключение

      Пример  аудиторского заключения в части, привлекающей внимание (приложение 5).

      24. Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее, в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

      25. Аудитор также может модифицировать аудиторское заключение посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

      26. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

      а) имеется ограничение объема работы аудитора;

      б) имеется разногласие с руководством относительно:

      - допустимости выбранной учетной политики;

      - метода ее применения;

      - адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Обстоятельства, указанные в подпункте «а» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

      Обстоятельства, указанные в подпункте «б» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

      27. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

      28. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      29. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      30. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Обстоятельства, которые  могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным 

      31. Иногда ограничения объема работы  аудитора могут устанавливаться  аудируемым лицом (например, если  условия аудиторского задания  предусматривают, что аудитор  не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.

      32. Ограничение объема аудита может  быть следствием обстоятельств  (например, если время назначения  аудитора не позволяет ему  наблюдать за проведением инвентаризации  товарно-материальных запасов). Ограничение  объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

      33. Если ограничение объема работы  аудитора требует выражения мнения  с оговоркой или отказа от  выражения мнения, аудиторское заключение  должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

      Пример  аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за ограничения объема (приложение 6).

      Пример  аудиторского заключения в части, содержащей отказ от выражения мнения из-за ограничения объема (приложение 7).

      34. Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

      Пример  аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия  относительно учетной политики и  ненадлежащего метода учета (приложение 8).

      Пример  аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно раскрытия информации (приложение 9).

      Пример  аудиторского заключения в части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласия  относительно учетной политики или  адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности (приложение 10). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

      Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская  отчетность  должна быть составлена по установленной форме и в целях идентификации  должна  быть помечена подписью (штампом) аудиторской  организации.  Если  в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к  аудиторскому заключению отчетность предприятием должны   быть   внесены   поправки, предложенные аудиторами.

      Аудиторская организация должна предоставить проверяемому предприятию  в установленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки:

      - не менее одного экземпляра аудиторского заключения в  составе  вводной, аналитической и итоговой  частей  с  приложением  бухгалтерской  отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу);

      - не менее одного экземпляра  в  составе  вводной  и  итоговой  частей  с приложением  бухгалтерской  отчетности  (предназначен  для  представления  в инспекцию  Министерства  по  налогам  и  сборам  РФ, акционерам  и   другим заинтересованным пользователям).

      Указанные экземпляры сброшюровываются и заверяются печатью  аудиторской организации. Руководство предприятия несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям. Аудиторская организация не имеет права  и  не  обязана  этого делать кроме случаев, предусмотренных законодательством.

      Таким образом, аудиторская деятельность позволяет снизить риск представления некачественной информации о финансовом положении. Мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может способствовать большему доверию к организации со стороны заинтересованных лиц. 
 
 

Список  литературы:

      1. Адамс Р. Основы аудита: Пер.  с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.

      2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер  с англ; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2007.

      3. Аудит: учебник для студентов  вузов, обучающихся по экономическим  специальностям / под ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.

      4. Богатая И.Н. Аудит: Учебное  пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова.- 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: Феникс, 2007.

      5. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. проф. С.М. Бычковой. М.: «Финансы и статистика», 2008.

      6. Бычкова С.М. Доказательства в  аудите. - М.: Финансы и статистика, 2006.

      7. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит:  концепция, проблемы, стандарты,  контроль, эффективность, кризис. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.