Аудиторское заключение как часть годовой бухгалтерской отчетности

УДК

У.А. Волохова, Ю.В. Панасюк

Сибирский государственный аэрокосмический

университет имени академика М.Ф. Решетнева,

Красноярск

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ КАК ЧАСТЬ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В статье раскрыта сущность аудиторского заключения, его содержания и форм, рассмотрены условия и порядок проведения аудиторской проверки, административная ответственность за  нарушение требований законодательства об обязательном аудите.

Ключевые слова: аудиторское заключение, аудиторская проверка, мнение аудиторской организации.

Важное значение в условиях формирования рыночных отно­шений имеет развитие аудиторского финансового контроля.

Аудиторский финансовый контроль - это независимый вне­ведомственный контроль, осуществляемый в качестве предпри­нимательской деятельности - аудиторской деятельности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и со­ответствие порядка ведения бухгалтерского учета законода­тельству РФ.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение.

Актуальность данной темы в том, что аудиторский контроль способствует осуществлению хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности, что подтверждает зарубежный и отечественный опыт.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование «Аудиторское заключение»;

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

Аудиторское заключение представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности организации в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Приказ МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н).

Статьей 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлены условия и порядок проведения аудиторской проверки.

Ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в отношении:

       организаций, имеющих организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

       кредитных организаций, страховых организаций или обществ взаимного страхования, товарных (фондовых) бирж, инвестиционных фондов, государственных внебюджетных фондов, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, а также фондов, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

       организаций или индивидуальных предпринимателей, если объем их выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн руб. (500 тыс. МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн руб. (200 тыс. МРОТ);

       государственных или муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, если объем их выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн руб. или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн руб.;

       организаций, обязательный аудит в отношении которых предусмотрен иными федеральными законами.

Например, отдельными федеральными законами определено требование об обязательном аудите сельскохозяйственных кооперативов (Федеральный закон от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»), акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний паевых инвестиционных фондов (Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»), финансово-промышленных групп (Федеральный закон от 30.11.1995 № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах»).

Специальные правила проведения обязательного аудита установлены в отношении организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%. При осуществлении аудита в таких организациях, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения конкурсов утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.11.2005г. № 706.

Пунктом 2 статьи 7 Закона «Об аудиторской деятельности» установлено требование проведения обязательного аудита исключительно аудиторскими организациями. В соответствии со статьей 1 указанного Закона аудиторская проверка представляет собой независимую проверку бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, по результатам которой аудиторской организацией выдается соответствующие заключение.

На основании пункта 41 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом МФ РФ от 06.07.1999 № 43н, к годовой отчетности организации прилагается итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам аудиторской проверки.

В соответствии со статьей 97 ГК РФ открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков. Необходимо отметить, что вместе с бухгалтерской отчетностью общество должно опубликовать информацию о результатах проведенной аудиторской проверки (п.45 ПБУ 4/99).

Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения. В том случае, если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то вместо полного текста итоговой части аудиторского заключения публикация должна содержать мнение (оценку) аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

За нарушение требований законодательства об обязательном аудите должностное лицо организации может быть привлечено к административной ответственности на основании статьи 15.6 КоАП РФ. В данном случае отсутствие аудиторского заключения можно квалифицировать как непредставление в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде. Такое нарушение влечет наложение административного штрафа в размере от 300 до 500 руб.

В случае непредставления в налоговый орган в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения в порядке, установленном пунктом 1 статьи 23 НК РФ, организация также может быть привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании статьи 126 НК РФ. Данная норма предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Хочется отметить, что статьей 15.11 КоАП предусмотрен штраф в размере 2000-3000 руб. при выявлении искажений какой-либо статьи бухгалтерской отчетности на 10 процентов и более, который взимается с должностных лиц. Однако если организацией соблюдены требования законодательства о проведении обязательной аудиторской проверки, то риск возникновения такого нарушения минимален.

Особое внимание при составлении аудиторского заключения аудиторы должны уделять подробному указанию всех этапов проведенной работы, грамотному изложению выводов, указанию всех без исключения выявленных ошибок и разъяснениям по ним.

Составление аудиторского заключения – заключительный этап аудиторской работы. Вместе с положительным официальным заключением аудиторская компания должна выдавать: копию лицензии Минфина на осуществление аудиторской деятельности; конфиденциальный отчет с рекомендациями по исправлению выявленных ошибок, организации ведения бухучета, перечнем выявленных налоговых, юридических и хозяйственных рисков.

Библиографические ссылки

1. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 «Об аудиторской деятельности»

2. Правило (стандарт) № 1/2010 от 20 мая 2010 г. № 46н «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

3. Кочинев, Ю.Ю. Аудит: теория и практика: Учебник для вузов/под ред. Л.Н. Вещуновой, -5-е издание, - М.: ПИТЕР, 2010, -498 с.