Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования

• взаимный контроль операций — используется для проверки на предмет непротиворечивости взаимосвязанных операций;
• аналитическая проверка документов — проверяются арифметические расчеты;
• проверка документов — представляет проверку наличия первичного ученого документа, подтверждающего показатель в финансовой отчетности;
• прослеживание — представляет проверку правильности отражения первичного учетного документа в учетных регистрах и в финансовой отчетности.

Встречные проверки аудитор  проводит опосредованно, обращаясь  к аудируемому лицу за предоставлением  информации от третьих лиц, подтверждающей ее достоверность. Руководство аудируемого  лица обязано ее предоставить. Контрольные  сличения (балансовые взаимоувязки) применяются, как правило, в том случае, когда отсутствует аналитический учет. Применение этого метода позволяет выявить искажения по использованию активов в количественном выражении.

Камеральные проверки проводятся на предмет исследования взаимоувязки информации учетных регистров с данными Главной книги, финансовой и другой отчетностью.

Расчетно-аналитические  методы. Эта группа включает в себя экономический анализ (в том числе аналитические процедуры), статистические расчеты и экономико-математические методы. Данные методы применяются чаще всего в части экономического анализа, что характеризуется использованием аналитических процедур.

В целом основные методы, используемые в аудите, позволяют  организовать сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в оптимальные сроки.

Рабочие документы аудитора.

Рабочие документы — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Аудиторская организация  должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696.

Рабочие документы используются в следующих случаях:

• при планировании;
• осуществлении текущего контроля 'и проверки выполненной аудитором работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке. При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:

• характером аудиторского задания;
• требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
• характером, сложностью деятельности аудируемого лица;
• характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;
• конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Аудиторская организация  может разрабатывать типовые  рабочие документы. Их оформляют  на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах необходимо отразить информацию: о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другую информацию, необходимую для подтверждения выводов аудитора.

По международному стандарту  аудита № 230 рабочие документы обычно содержат:

• информацию о юридической и организационной структуре аудируемого лица;
• выдержки или копии важных юридических документов, соглашений, протоколов;
• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой клиент осуществляет свою деятельность;
• доказательства, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• доказательства понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;
• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• в доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы внутреннего аудита и сделанные выводы;
• анализ операций и сальдо счетов;
• анализ наиболее важных коэффициентов и тенденций;
• записи о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур и результатах таких процедур;
• доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ассистентом аудитора, осуществлялась под надзором и подлежала обзорной проверке;
• указание на того, кто выполнял аудиторские процедуры и когда они были выполнены;
• подробную информацию о процедурах, применяемых в отношении компонентов, финансовая отчетность которых проверялась другим аудитором;
• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученные от них;
• копии писем по аспектам аудита, доведенные до сведения субъекта или обсуждавшиеся с ним, включая условия аудиторского задания и существенные недочеты системы внутреннего контроля;
• письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, раскрытые аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешились или трактовались, если таковые имели место;
• копии финансовой отчетности и аудиторского отчета (заключения). 
  При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам.

В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Внутренние рабочие  документы хранятся в аудиторской  организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.

Документирование аудита.

Документация. При проверке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц аудиторы должны провести определенные процедуры по сбору необходимых доказательных материалов, подлежащих обязательному документированию, которое осуществляется по согласованию с аудитором. На основе анализа этих материалов аудиторы в дальнейшем могут сформировать свое мнение о финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента аудита и выразить его в аудиторском заключении.

Документация  аудитора — это материалы и рабочие документы, которые составляются аудитором и для аудитора до начала проверки, в ходе проверки и по ее завершении. Она должна содержать информацию: о планировании аудита и его особенностях; временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур и их результатах; сделанных на основе полученных аудиторских доказательств выводах. Данные сведения позволяют подготовить оптимальный план проверки, контролировать и оценивать ее результаты, а также служат основанием для подготовки отчета аудитора и аудиторского заключения.

Рабочие документы  должны составляться аудиторами своевременно. К моменту представления аудиторского заключения их следует оформить и представить в любом виде для хранения содержащейся в них информации, т.е. на бумажных, электронных носителях и др.

Объем рабочей документации. Аудитор самостоятельно определяет объем рабочей документации по каждой конкретной проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением с учетом характера проводимой работы, специфики деятельности аудируемой организации, состояния системы ее внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета. Он может не отражать в документации каждый рассмотренный в ходе проверки документ или вопрос, однако должен обеспечить полноту и достаточность рабочих документов в той мере, которая необходима для общего понимания аудита.

Форма и содержание рабочих документов. Аудиторская организация должна составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме. Она вправе разрабатывать стандартные типовые

формы документации (бланки, вопросники, типовые письма, обращения и пр.), что позволяет повысить эффективность подготовки и проверки рабочих документов, а также контролировать результаты работы ассистентов. Часть рабочих документов могут составлять постоянные файлы, используемые в ходе последующих проверок этого аудируемого лица.

В рабочую  документацию можно включать разработанные  аудируемым лицом графики, аналитические таблицы и прочую информацию, убедившись, что она оформлена надлежащим образом. Если аудиторы используют в ходе проверки документы, подготовленные аудируемой организацией или третьими лицами, то они должны убедиться, что они составлены в соответствии с правилами.

Содержание  рабочей документации. Форма и содержание рабочей документации аудиторов зависят от многих факторов, прежде всего от характера аудиторского задания, формы представляемого аудиторского заключения, особенностей деятельности аудируемой организации, состояния ее системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, необходимости контролирования работы ассистентов аудитора, а также от конкретных приемов и методов, используемых аудитором в ходе проверки.

Состав рабочей  документации на разных этапах аудита, т.е. планирования аудита, проведения проверки по существу, обобщения выводов, составления отчетности и подготовки аудиторского заключения, может быть различным [Приложение А].

К рабочим  документам аудитора, как правило, относятся: информация об организационно-правовой форме и организационной структуре клиента аудита, копии его учредительных документов; информация об отраслевой, экономической и правовой среде клиента аудита и результаты анализа его деятельности; планы и программы аудита; описания систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента аудита; оценка неотъемлемого риска и методика определения уровня существенности; анализ работы внутреннего аудита; анализ операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; анализ финансово-хозяйственной деятельности клиента аудита; записи об аудиторских процедурах; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам, третьим лицам, и полученные ответы; копии переписки или протоколы встреч с руководством клиента аудита по вопросам проверки; письменные заявления, полученные от клиента аудита; выводы аудитора с обоснованием трактовки неоднозначных обстоятельств; копии финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Право собственности, конфиденциальность и  обеспечение сохранности рабочих документов. Рабочая документация, составленная в ходе аудита, является собственностью аудиторской организации, которая имеет право совершать в отношении нее любые действия. Однако аудиторская организация должна обеспечить конфиденциальность этой документации и условия для ее хранения в течение достаточно длительного периода времени (не менее пяти лет) исходя из особенностей своей деятельности, законодательных и профессиональных требований.

Заключение

В процессе проверки аудитор  должен получить достоверную и достаточную информацию (доказательства, свидетельства), подтверждающую, что финансовая (бухгалтерская) отчетность клиента составлена в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и отражает фактически сложившееся финансовое положение на предприятии.

В соответствии с федеральным стандартом «Аудиторские доказательства», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. постановлений Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405, от 7 октября 2004 г. № 532, от 16 апреля 2005 г. № 228), к аудиторским доказательствам относятся полученная аудитором при проведении проверки доказательная информация и результат ее анализа, на которых основывается мнение аудитора.

Под аудиторскими доказательствами понимается информация, полученная аудиторами при проведении проверки, а также результат ее анализа и оценки. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также полученная из других источников подтверждающая информация. Аудитор на основе своего профессионального суждения и исходя из оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска принимает решение о количестве информации, необходимой для составления аудиторского заключения.

Глоссарий