Аудиторские доказательства, их виды, источники и способы их получения

Содержание 

Введение.......................................................................................................................3

1 Аудиторские  доказательства...................................................................................5

1.1 Сущность аудиторских доказательств.................................................................5

1.2 Виды  аудиторских доказательств........................................................................7

2 Источники  и процедуры получения аудиторских доказательств........................9

2.1 Источники  получения аудиторских доказательств............................................9

2.2 Процедуры  получения аудиторских доказательств.........................................10

Заключение.................................................................................................................18

Список  использованной литературы.......................................................................20

 

Введение

     В конце 20 века Россия перешла к рыночной экономике. Вследствие этого возникли новые экономические проблемы, которые, в свою очередь, обусловили появление новых теоретических, практических дисциплин, экономических специальностей (например, аудит).

     История аудита началась в 14 веке (в суде учетные книги стали фигурировать в качестве вещественных доказательств). Термин «аудитор» для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей, стал использоваться с 16 века.

     Великобритания  считается породительницей аудита. Впервые упоминается о нем, как об одном из видов профессиональной деятельности в начале 14 века. Более широкое развитие аудит получил в 18-19 веках, когда разделились интересы управляющих предприятием и лиц, вкладывающих в него деньги (к примеру, инвесторы).

     Еще одной предпосылкой образования аудита можно считать волну банкротств, после которой был установлен контроль за составлением отчетности предприятия, чтобы своевременно узнать о его банкротстве.

     Разработаны стандарты (правила) аудиторской деятельности. Развивается система профессионального контроля качества работы аудита, чтобы аудиторы уделяли больше внимания таким вопросам, как аудиторский риск, документирование аудита, разработка внутрифирменных методик и стандартов последнего.

     Вначале аудиторские стандарты разрабатывались  в национальных рамках, затем в международном масштабе – так называемые МСА (Международные стандарты аудита). Они определяют единые требования к порядку подготовки аудиторов, оформлению и оценке качества аудита.

     Российская  практика применяет «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» (ПСАД), которые разрабатывались с середины 90-х годов 20 века. В их основы положены МСА с учетом российской специфики.

     Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности обязательны как для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, так и для аудируемых лиц, за исключением тех, в отношение которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

     Роль  аудита в России постоянно возрастает. Аудиторы стали незаменимыми помощниками  для бухгалтеров и финансистов. Пример этого: на начальном этапе становления аудита в России аудиторские проверки были обязательными, сейчас же возросло число инициативных заказов. Организации стремятся получить и формальное подтверждение отчетности, и реальную оценку правильности управления капиталом. Учредители-собственники, банки при выдаче кредитов, страховщики предъявляют повышенное требование к аудиторским заключениям.

     Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующим стандартам России.

     Чтобы выполнить поставленную цель необходимо выполнить следующие задачи:

     - составить план и программу  проведения аудита;

     - сформулировать принципы документирования  аудита;

     - определение порядка составления  и хранения рабочей документации;

     - выявить видов источников и  методов получения аудиторских  доказательств; 

     - провести аудиторскую проверку  клиента аудита;

     - выразить мнение о достоверности  отчетности клиента аудита.

     Исходя  из этого, аудитор должен определить правильное отражение экономических событий за проверяемый период.

 

     1 Аудиторские доказательства

     1.1 Сущность аудиторских  доказательств 

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора.

     Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную информацию (свидетельства, доказательства), которая  подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение  предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ.

     Отнести к аудиторским доказательствам  можно:

     - первичные документы;

     - бухгалтерские записи;

     - полученная из других источников  информация.

     Очень важно определить достаточность  и надлежащий характер аудиторских доказательств.

     Достаточность – это количественная мера аудиторских  доказательств.

     Надлежащий  характер, в свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств  с конкретными утверждениями  и их достоверность.

     Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности и надлежащим характером аудиторских доказательств:

     - источник, достоверность информации;

     - существенность проверяемой статьи  бухгалтерской отчетности;

     - характер систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета, оценка риска применения средств внутреннего контроля;

     - аудиторская оценка величины  и характера аудиторского риска  на уровне остатка средств  на счетах бухгалтерского учета  и на уровне финансовой отчетности;

     - опыт, приобретенный в ходе проведения  прошлых аудиторских проверок.

     Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может  с помощью следующих процедур:

     - тестирование средств внутреннего контроля;

     - проверка по существу.

     При проверке по существу аудитор должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:

     - существование – обязательство  или актив существуют на определенную дату;

     - раскрытие и представление –  статья раскрывается, классифицируется  и характеризуется в соответствии  с основами финансовой отчетности;

     - возникновение – в течение  отчетного периода были осуществлены  операции или произошли события, которые непосредственным образом имеют отношение к аудиту;

     - точное измерение – доход или  расход относится к соответствующему  периоду, а событие или операция  учитываются по соответствующей  сумме;

     - полнота – не имеется нераскрытых  статей, неучтенных операций, активов, обязательств;

     - стоимостная оценка – обязательство  или актив отражаются на соответствующей  балансовой стоимости.

     При тестирование средств внутреннего  контроля аудитор рассматривает  достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

     Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к одному принципу (например, существование товарно-материальных запасов), оно не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого принципа (например, стоимостной оценки). 

     1.2 Виды аудиторских  доказательств

     Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся на:

     - внутренние;

     - внешние;

     - смешанные.

     Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого  лица в письменной или устной форме.

     Внешние аудиторские доказательства – это доказательства, включающие в себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации.

     В свою очередь, смешанные аудиторские  доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

     По  характеру различают:

     - устные доказательства, полученные  в форме заявлений руководства  или при опросах персонала;

     - визуальные – результаты наблюдения;

     - документальные – информация, которая  получена из бумажных, электронных  и других носителей.

     На  рисунке 1 изображены виды аудиторских  доказательств.

     Наиболее  ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

     Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры. 

       

     Рисунок 1 – Виды аудиторских доказательств

 

     2. Источники и процедуры получения аудиторских доказательств

     2.1 Источники получения  аудиторских доказательств

     Источники получения аудиторских доказательств (рисунок 2):

     - первичные документы экономического  субъекта и третьих лиц;

     - регистры бухгалтерского учета  экономического субъекта;

     - результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

     -устные  высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

     - сопоставление одних документов  экономического субъекта с другими,  а также сопоставление документов  экономического субъекта с документами  третьих лиц;