Аудиторская тайна, ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Действующее налоговое законодательство предоставляет органам внутренних дел и налоговым органам достаточно широкие возможности для получения  информации, имеющей значение для  налогообложения. Это вполне оправданно, поскольку эффективное администрирование  и правоохрана в сфере налогообложения  невозможны без должного информационного  обеспечения. Однако праву указанных  государственных органов на получение, накопление и использование такой  информации противопоставлено право  налогоплательщика (аудитора, аудиторской  организации) требовать соблюдения установленного порядка ее получения  и сохранения.

Впервые ст. 8 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" определено понятие  аудиторской тайны. Ранее принятые нормативные акты по вопросам аудиторской  деятельности не давали расшифровку  понятия аудиторской тайны.

В соответствии с п. 1 указанной  статьи "аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги".

Законодатель установил  общее правило, выражающееся в обязанности  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги. Конкретизация  данного пункта законодателем сделана  в п. 2 рассматриваемой статьи: "Аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность  сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом и другими федеральными законами".

Прежде всего в настоящей  статье Закона об аудите определено, какие  сведения подлежат отнесению к профессиональной тайне аудиторов. Поскольку аудиторская  тайна охраняется законом и доступ к сведениям, составляющим профессиональную тайну аудиторов, ограничен, в том  числе и для государственных  органов, а также в отсутствие законодательного определения общего понятия служебной тайны, определение  Законом об аудите составляющих аудиторскую  тайну сведений представляется весьма важным. Безусловно, положительным  является то, что к информации, составляющей аудиторскую тайну, прямо отнесена внутренняя документация аудиторской  организации (аудитора), составляемая в ходе проведения проверки, а также  все получаемые от аудируемого лица материалы (объяснения бухгалтера и  т.п.). Таким образом, устраняются  вопросы о том, какие сведения могут быть запрошены от аудитора при проведении мероприятий, в частности  налогового контроля, а какие - нет, что на практике имеет немаловажное значение, поскольку действующим  законодательством установлен ряд  ограничений на истребование информации, составляющей профессиональную тайну  аудиторов.

В российском законодательстве нет прямого и однозначного ответа на вопрос о субъектах аудиторской  тайны. Исходя из ее характеристик, а  также из функционального предназначения самого института аудиторской тайны, субъектами аудиторской тайны являются собственно сами аудиторы и аудиторские  организации - юридические лица, включающие в себя совокупность граждан, которые в силу трудовых обязанностей имеют доступ к информации, подпадающей под режим аудиторской тайны.

   По правовому положению субъекты аудиторской тайны подразделяются на две группы: собственники информации, составляющей аудиторскую тайну (физические и юридические лица, обладающие правами владения, пользования и распоряжения такой информацией в полном объеме), и владельцы информации, составляющей аудиторскую тайну (физические и юридические лица, осуществляющие владение и пользование такой информацией, а также реализующие полномочия по распоряжению в пределах, устанавливаемых законом и (или) собственником информации).

   Собственники информации являются первоначальными субъектами аудиторской тайны. Это физические и юридические лица, за счет средств которых эта информация была получена либо которые приобрели ее на законных основаниях. Владелец информации, составляющей аудиторскую тайну, владеет, пользуется и распоряжается ею с согласия собственника в рамках определенных пределов. Таким образом, владелец информации является производным субъектом аудиторской тайны.

   Владельцев можно разделить на две категории: лица, получающие доступ к информации по решению собственника, и лица, получающие доступ на основании закона. К первым относятся работники собственника информации, составляющей аудиторскую тайну, которым она становится известна в связи с выполняемыми ими профессиональными функциями, и контрагенты собственника информации, которым она становится известна в силу заключенного договора. Ко вторым относятся должностные лица государственных органов РФ, которым аудиторская тайна становится известна при выполнении ими служебных обязанностей в рамках отведенной им компетенции. Существенным пробелом в этой области является отсутствие общего разработанного и законодательно закрепленного порядка получения этими органами и их должностными лицами информации, составляющей аудиторскую тайну (за редкими исключениями: например, в сфере рекламной деятельности, где федеральный антимонопольный орган уполномочен на доступ к любой документации рекламодателя, рекламопроизводителя и рекламораспространителя).

3. Порядок документирования информации ,составляющей

 аудиторскую  тайну

Документирование аудита является одним из важнейших условий  его квалифицированного проведения. Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных  документов и подтверждать полноту  и качественность аудиторского заключения. Они должны также содержать пояснения  о том, что книги и журналы, записи и т.п. отражают (или не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной  базой Российской Федерации надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально  подтверждено, что проверка была надлежащим образом спланирована, реализация плана  аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись  соответствующие исследования.

    Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696, дают примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудитора или аудиторской организации: 1) информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта; 2) извлечение или копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных его юридических документов (договоров, контрактов, протоколов и т.п.); 3) материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита; 4) записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или их комбинации); 5) анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; 6) анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта; 7) записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур; 8) материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами; 9) сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры; 10) копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта; 11) копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита; 12) письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта; 13) выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита; 14) копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта.

Однако это далеко не все  возможные рабочие документы. Более  широкий и подробный их перечень должен определяться каждой аудиторской  организацией своими внутрифирменными стандартами.

Документирование является обязательным условием включения сведений в информационные ресурсы России и получения соответствующего правового  режима. Оно должно осуществляться в соответствии с правилами делопроизводства и стандартизации документов. Это  означает, что документы со сведениями, составляющими аудиторскую тайну, должны отвечать всем предъявляемым  к ним требованиям, которые обеспечивают их действительность и юридическую  силу.

Заключение

  В теории и практике аудита признается следующая система его классификации.

  Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

  Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

  Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

  Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах.

Тот факт, что необходимость  аудита в ряде случаев установлена  актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для  экономических субъектов, так и  для этих экономических субъектов.

Список использованной литературы

1. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, Москва, 1996.
2. Данилевский Ю. А. Аудит: организация и методика проведения.—М., 1992.
3. Хахонова И. А. Аудит: учебник. М.: КноРус, 2009.
4. Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту. – М.: Финстатинформ, 1997
5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995.
6. Шиленко М. Н. Основы аудита. М.: Инфра-М, 2008.
7. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 307-ФЗ
8. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации".