Аудиторская проверка учета уставного капитала организации

  Преднамеренное  искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

  Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

— искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— искажения, возникающие в результате присвоения активов. 
Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, 
неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

  Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

  Ошибка  отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. В то время как аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.

  Аудитор не может получить абсолютную уверенность  в том, что все существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности будут обнаружены. В связи с неотъемлемыми ограничениями аудита существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности не будут обнаружены, несмотря на то, что аудит был надлежащим образом спланирован и проводился в точном соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

  Риск  необнаружения существенных искажений  в результате недобросовестных действий выше риска необнаружения искажений в результате ошибок, так как недобросовестные действия могут включать специально разработанные и организованные схемы, направленные на их маскировку (подделка документов, намеренное неотражение хозяйственных операций или целенаправленное искажение фактов, предоставляемых аудитору).

  Риск  необнаружения недобросовестных действий руководства аудируемого лица намного выше, чем риск необнаружения недобросовестных действий его сотрудников, так как руководство и представители собственника занимают положение, предполагающее их высокий авторитет, честность и порядочность, что дает им возможность обходить формально установленные процедуры контроля.

  Возможность сокрытия недобросовестных действий намного  усложняет процесс их обнаружения. Тем не менее, используя знания о деятельности аудируемого лица, аудитор может определить события или условия, дающие возможность, мотивацию или средство совершения недобросовестных действий, либо установить факт уже свершившегося недобросовестного действия. Такие события или условия называются факторами риска недобросовестных действий. Характеристика этих факторов дана в приложении 1 к Федеральному стандарту № 13.

  В случае выявления искажений бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

  В связи с выявлением искажений  бухгалтерской отчетности аудиторской  организации следует учитывать возможные виды нарушений, имеющие место у экономического субъекта и ведущие к появлению искажений:

• отклонения от установленных законодательством правил ведения и организа 
  ции бухгалтерского учета и отчетности;
• отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной 
  политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных опера 
  ций и оценки имущества;
• нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;

— прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности. 
Аудитор должен в случае выявления искажений бухгалтерской отчетности кор 
ректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости:

   - от видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению 
искажений;

   - степени существенности выявленных искажений;

   -риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения 
искажений.

  Выявленные  в процессе аудита факты искажений  бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.

 Аудитор не несет и не может нести ответственность за предотвращение ошибок и недобросовестных действий. Ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок несут руководство аудируемого лица и представители собственника в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ответственность указанных лиц может зависеть от организационной структуры и внутренних регламентирующих документов аудируемого лица.

  Мнение  аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности основывается на разумной уверенности. Поэтому аудит не может гарантировать Выявление существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. Следовательно, если впоследствии в финансовой (бухгалтерской) отчетности обнаружатся существенные искажения, являющиеся результатом недо бросовестных действий или ошибок, это не может служить признаком того, что:

- попытка получить разумную уверенность оказалась неудачной;

- планирование аудита, его выполнение или профессиональное суждение аудитора были неадекватны;

- отсутствовали профессиональная компетентность и должная тщательность;

-не выполнялись федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. 
Невыявление недобросовестных действий в ходе аудита может встречаться в

определенных  случаях умышленных искажений, поскольку процедуры аудита могут оказаться неэффективными для обнаружения умышленных искажений, сокрытых в результате сговора лиц, представляющих руководство, собственника, сотрудников аудируемого лица или третьих лиц, либо сокрытых с применением фальсификации документов.

   Типичные  упущения.

   При организации учета расчетов с  учредителями и формировании уставного  капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:

   • кредитовый остаток по счету 85 не соответствует  заявленному в учредительных документах;

   • необоснованное увеличение уставного  капитала за счет завышения стоимости  материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

   • невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

   • несвоевременное внесение изменений  в реестр акционеров;

   • несвоевременное оформление выбытия  и приема новых учредителей;

   • невыплата дивидендов по привилегированным  акциям;

   • неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным Законом "Об акционерных обществах");

   • неправильное оформление вносимых учредителями долен в уставный капитал;

   • неправильное оформление возврата учредителям  долей из уставного капитала;

   • отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

   • недооформленные и просроченные документы;

   • исправления записей в документах без необходимых оснований;

   • отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством  документов;

   • фиктивные документы и операции;

   • неотражение свершившихся операций;

   • деятельность без лицензии;

   • неправильное исчисление налога на доходы;

    3.2 Составление отчета  аудитора по итогам  проверки.

    Мнение  о достоверности бухгалтерской  отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

    Мнение  аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

      Если в результате аудита аудиторская  фирма обнаружила, что имущественное  и финансовое положение экономического  субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжить деятельности и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.

    Для составления отчётности аудитора необходимо установить:

    • Структуру управления экономическим  субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений.

    • Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были).

    • Виды деятельности экономического субъекта.

    • Учредителей экономического субъекта.

    • Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.

    • Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.

    • Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал.

    • В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал.

    • Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.

    • Организационно-правовую форму экономического субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.).

    • Является ли проверяемый экономический  субъект субъектом малого предпринимательства.

    • Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности.

    • Счета, которые имеет право открывать  экономический субъект в учреждениях  банков.

    • Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов.

    • Имеет ли право экономический  субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.

    • Наличие лицензии на осуществление  видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.

    • Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.