Аудит затрат на производство

    По  способу включения в себестоимость  продукции 

    Очень часто при калькулировании себестоимости  продукции невозможно точно определить в какой степени те или иные затраты, возникающие на предприятии, могут быть отнесены на те или иные виды продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работы, услуги), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий. Как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

    По  периодичности возникновения 

• Текущие — расходы, имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов.
• Единовременные — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском нового производства.
• По участию в процессе производства

    По  участию в процессе производства затраты делятся на производственные и коммерческие.

    Таким образом,  используются разные варианты классификации издержек в зависимости  от целевой установки и направлений  учета затрат, а для целей управления затраты на предприятии наиболее часто группируют по двум признакам (по экономическим элементам и  калькуляционным статьям себестоимости). Итак, классификация не выполняет формальную роль, а является важным инструментом для построения системы управления затратами и принятия хозяйственных решений.

    1.3 Цель, задачи и методологические  особенности  аудита затрат на производство 

    Основная  цель аудита – выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех ее существенных аспектах. Аудит затрат на производство проводится в целях установления соответствия используемой в организации и действующей в проверяемом периоде методики бухучета нормативным документам [Жулина, Е.В Аудит затрат на производство / Е.В. Жулина // В курсе правового дела. – 2006. -№ 17 (сентябрь).].

    Основными задачами аудита для достижения указанной  цели являются:

• проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);
• оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
• оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;
• проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;
• проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов.
• Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели:
• затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;
• себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;
• произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

    При осуществлении данного вида аудита проверяющий анализирует такие  документы проверяемого экономического субъекта, как:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
• Положение об учетной политике организации;
• регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.;
• карточки (ведомости) по заказам;
• таблицы (ведомости) по распределению (учету) заработной платы, отчислений на социальные нужды;
• расчет амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам;
• ведомости распределения услуг вспомогательных производств, общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов;
• ведомости сводного учета затрат;
• акты инвентаризации незавершенного производства.

    Проведение  аудита затрат на производство можно  разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом из них аудитор выполняет определенные процедуры проверки.

    На  ознакомительном этапе аудитор  изучает организационные и технологические  особенности производственного  процесса организации, специализацию, масштабы и структуру каждого  вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета проверяющий особое внимание обращает на учетную политику организации.

    Как правило, в рассматриваемом виде аудита применяются нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, а именно: продукция, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении продукции с длительным процессом производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутные карты, наряд – книжки, акты о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и др.), расход материалов (лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11), накладная (форма № М-15) и др.) с обязательным указанием соответствующего шифра заказа.

    Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или отрасли способом. Все затраты считаются незавершенными вплоть до окончания выполнения заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивается по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии и с учетом изменений условий производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

    Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки (переделов). Различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. В первом случае учет затрат ведется по каждому переделу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов от одного передела к другому не отражается, оно контролируется по данным оперативного учета в натуральном выражении. Оперативный учет полуфабрикатов осуществляется в производственных цехах. Себестоимость конечного изделия составляет сумма затрат всех переделов, в промежуточных переделах себестоимость продукции не исчисляется.

    При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела. Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, где незавершенного производства нет или же оно незначительно. Если в ходе проверки выявлено, что применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах.

    На  основном этапе аудиторы проводят тестирование, по результатам которого оцениваются  системы внутреннего контроля и  бухгалтерского учета затрат на производство продукции.

    Заключительный этап аудита затрат на производство включает проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

    Используемые  в настоящее время в аудиторской  практике методики контроля учета затрат можно подразделить на два вида: дублирующие и эпизодические. Посредством дублирующей методики контроль осуществляется в такой же последовательности, как и проверяемые операции. Контроль не должен быть направленным на изыскание нарушений «во что бы то ни стало», функция контроля не должна обращаться в следовательскую или сыскную. Необходимо помнить, что контроль имеет значение не только для порицания, но также и для одобрения. И если контроль уклонится в сторону одного лишь обнаружения нарушений, то утратит всякое значение другая, не менее важная сторона его деятельности. Более того, функция контроля заключает в себе момент максимальной объективности. Поэтому контроль дополняется проводимыми время от времени фактическими проверками, в процессе которых уточняется состояние объекта.

    По  дублирующим методикам осуществляется внутрихозяйственный контроль на предприятиях. Он используется и внешними контролерами при аудиторской проверке учета затрат на производство продукции и других участков бухгалтерского учета. Использование дублирующих методик оправдано там, где контроль осуществляется впервые или же нужно получить полную информацию. Обычно они используются при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и аудиторских проверок по поручению правоохранительных органов, а также при определении материального ущерба и в других спорных случаях. По дублирующей методике может проверяться использование наличных денег, движение материалов, представляющих особую ценность, или хозяйственные операции, представляющие особое значение. Эпизодические методики применяются при повторном контроле деятельности экономического субъекта. Рационально выбранная методика позволяет быстро и с небольшими затратами труда получить нужный результат.

    В условиях действия рыночного механизма  возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время аудиторами трехступенчатая методика.

    Сущность  ее заключается в том, что в  начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе предприятия, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, где выявлены неблагоприятные отклонения. В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующей методики, выявляют конкретные нарушения и недостатки [Аудит затрат на производство. / Ш. Алибеков - СПб: Питер, 2003. - 128 с.].

    При разработке таких методик необходимо знать состояние дел на предприятиях конкретной отрасли или региона, а именно какие нарушения и злоупотребления в учете затрат чаще всего имеют место и какими контрольными действиями их можно выявить. Однако при разработке методики аудита затрат на производство, непосредственно к самой его правовой и конструктивной специфике, необходимо принять во внимание факторы, влияющие на процесс планирования и проведения аудита (условия договора, сроки проведения, вид деятельности проверяемого экономического субъекта и т. д.). Учет таких факторов, на наш взгляд, должен быть положен в основу методики аудита затрат. Применение общего подхода без учета особых факторов сделает его формальным и неэффективным.

2 АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО (НА ПРИМЕРЕ СПК                                                                                                                                                                                                          «ПЕСЧАНСКИЙ») 

      2.1 Краткая характеристика предприятия  

    Совхоз  «Песчанский» был организован в 1966 году в результате слияния трех колхозов. Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Песчанский» создан 7 мая 2001 года путём реорганизации товарищества с ограниченной ответственностью «Песчанский», зарегистрированного 1 февраля 1993 года. Юридический адрес кооператива: Россия, с. Новопесчанский Бурлинского района Алтайского края.

    Форма собственности исследуемого предприятия: совместно – долевая. Кооператив создан гражданами на основе добровольного членства путём объединения паевых взносов в виде денежных средств, земельных участков и другого имущества и передачи их в паевой фонд предприятия. Уставный фонд на момент создания организации и на 1 января 2007 года составляет 13 021 тыс. руб.

    СПК «Песчанский» является коммерческой организацией, созданной для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной деятельности в соответствии с законодательством РФ.

    Управление  кооперативом осуществляет общее собрание членов кооператива, правление, председатель хозяйства и наблюдательный совет кооператива.

    В настоящее время СПК «Песчанский» включает следующие структурные  подразделения: молочно-товарные фермы  и фермы молодняка, механический ток, склады, машинно-тракторная мастерская, нефтебаза, столовая, автопарк, котельная, машинный двор, маслобойня, строительная часть, ветеринарная аптека, мельница и другие подразделения.