Аудит операций с иностранной  валютой.

     Федерального  закона «Об аудиторской деятельности»  №119-ФЗ.

     Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле». 

     Как известно, расчеты в иностранной  валюте между резидентами РФ запрещены. Однако существующее законодательство предусматривает достаточно оснований  для операций с иностранной валютой. Аудит валютных операций, как правило, является составной частью обязательного аудита, который проводится в организациях, ведущих внешнеэкономическую деятельность, но нередко руководство экономического субъекта заказывает инициативный аудит валютных операций.

     Организации, сотрудничающие с иностранными партнерами, должны открывать три валютных счета  – транзитный, текущий, и специальный  транзитный (для зачисления валютной выручки, для хранения оставшейся после  обязательной продажи валюты и для  ее покупки соответственно).

     Применяются программы аудита валютных операций, направленные на проверку полноты, правильности и достоверности отражения в бухгалтерском учете валютных операций, а также их раскрытия в отчетности.

     Основными направлениями аудита валютных операций являются:

• сбор документов, подтверждающих открытие трех валютных счетов и информирование об этом налоговых органов;
• проверка отражения в учете обязательной и необязательной продажи валютной выручки;
• проверка операций по покупке иностранной валюты;
• проверка переоценки валюты и учета курсовой разницы;
• проверка операций с наличной валютой, приобретаемой для выдачи командировочных;
• проверка ведения валютной кассы;
• проверка достоверности и корректности оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой отчетности.

     Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных  объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля и  поручать высококвалифицированным  специалистом.

     Целью аудита валютных средств и валютных операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета.

     Задачи  проверки должны быть направлены на достижение поставленной цели, и конкретизировать вопросы проверки.

     Задачами  аудита валютных средств и валютных операций являются:

     - законность открытия валютных  счетов;

     - соответствие сумм по выпискам  банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;

     - проверка полноты и своевременности  оприходования валюты;

     - проверка правильности оформления  кассовых ордеров на поступление  и выдачу валюты. При совершении  операций с наличной иностранной  валютой должны быть выписаны  обычные кассовые ордера (приходные  или расходные), в которых указана  сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и  в рублях. Операции в кассовой  книге должны быть отражены  как в валюте платежа, так  и в рублевом эквиваленте по  курсу на дату совершения операции;

     - проверка правильности определения  курсовых разниц;

     - проверка правильности бухгалтерского  учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

     Проверяя  валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества  и обязательства (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в  иностранной валюте, для отражения  в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу  Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату.

     Пересчет  валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных  документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности.

     Курсовые  разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения  официального курса иностранных  валют к рублю. Они возникают  по текущим валютным операциям, связанным  с расчетами (различные даты возникновения  и погашения дебиторской и  кредиторской задолженности), а также  от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Исключение  составляют курсовые разницы по операциям  по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся  на счет 83 «Добавочный капитал».

     В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым  предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы  также относятся на счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

     Под типичной ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в  результате недосмотра, недостаточной  квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной операции и другие непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения информации в результате различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае обнаружения аудитором таких фактов.

     Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской  проверки валютных операций, являются:

     - неполное зачисление валютной  выручки на транзитные валютные  счета;

     - неправильное применение курсов  иностранной валюты при отражении  в учете валютных операций  и расчете курсовой разницы;

     - некорректные корреспонденции бухгалтерских  счетов;

     - несвоевременное и неверное отражение  курсовых разниц.