Аудит в России

Аудит в России 

Аудит в России

 В нашу  жизнь недавно вошли и закрепились  слова “аудит”, “аудитор” , “аудиторский”.  Специалисты по бухгалтерскому  учету и анализу хозяйственной  деятельности знали о таком  явлении как аудиторская деятельность, поскольку на Западе институт аудиторов действует давно.

 Сущность  и содержание аудита заключаются  в проверке отчетности акционерных  обществ с составлением заключения  о ее достоверности, а также  текущем консультировании этих  же клиентов по различным учетным,  финансовым и правовым вопросам.

 Само слово  аудитор означает – слушатель.  В этом слове содержится указание  на особую доверительность во  взаимоотношениях аудитора со  своими клиентами. Аудитор выступает  в качестве помощника и защитника  своего клиента и обязан отстаивать его интересы.

 В настоящее  время аудиторы могут выполнять  свои обязанности в индивидуальном  порядке, занимаясь частной практикой  на основе полученных лицензий, но могут работать в какой-нибудь  аудиторской организации, что  имеет место гораздо чаще.

 История аудита восходит к XVIII веку, когда некий Джорж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности.

 В России  аудит не имеет столь богатой  истории, поскольку его рождение  следует считать со средины  80-х годов текущего столетия. Это связано с тем, что начиная с 1986 года в стране стали создаваться кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, то есть экономические субъекты не являющиеся собственностью государства. Встал вопрос о контроле за финансово-хозяйственной деятельностью подобных структур.

 Проблему  попытались решить путем создания  хозрасчетных контрольно-ревизионных  групп про региональных КРУ  Министерств финансов союзных  республик. Однако эти группы  нельзя назвать аудиторскими  фирмами. 

 Больше всего классически правовым формам соответствовало а/о “Инаудит”, образованное 8 сентября 1987 года. Просуществовав почти пять лет, эта фирма внесла огромный вклад в дело развития аудита в стране.

 Примерно  в 1988-1989 г.г. возникли фирмы  “Контакт” и “Руфаудит”, а в январе 1990 года образовалось СП “Эрнст энд Янг Внешаудит”. Несколько раньше, осенью 1989 года была образована Ассоциация бухгалтеров и аудиторов. Наконец, в 1991 году было принято Постановление правительства Москвы об обязательной аттестации аудиторов, а в феврале 1993 года прошел Конгресс “Аудит в России”.

 В настоящее  время государственное регулирование  аудиторской деятельности в РФ  осуществляется следующими органами: Президентом РФ, Правительством  РФ, Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ; а непосредственный контроль возложен на Минфин РФ, Федеральную службу России по надзору за страховой деятельностью, Центральный Банк России, Центральные / межрегиональные / аттестационно-лицензионные комисии регулирования аудиторской деятельности вышеперечисленных ведомств.

Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации определяются Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными  Указом Президента Российской Федерации  “Об аудиторской деятельности в РФ” от 22.12.93 г. № 2263. Они действуют до принятия Федеральным Собранием РФ федерального закона об аудиторской деятельности. В настоящее время находится в стадии разработки, как указанный закон, так и стандарты аудита.

 Кроме того, вопросы аудиторской деятельности регулируются целым рядом других подзаконных актов. Среди них можно выделить следующие нормативные акты: постановление Правительства Российской Федерации “Об основных критериях деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке” от 07.12.94 г. № 1355 (с изменениями от 25.04.95 г.). Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации “Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ” от 06.05.94 г. № 482.

 Вопросам  аудита посвящены многие подзаконные  акты ненормативного характера: Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности от 09.02.96 г.; Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденные ЦАЛАК Минфина РФ от 05.07. 94 г., приказ Минфина России “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” от 13.06.95 г. №49, письмо Центробанка России “О специальном счете ЦАЛАК ЦБ РФ” от 13.06.95 г. и другие.

 Аудит бывает  внешним и внутренним. Внешний  аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами. Внутренний же аудит осуществляется предприятиями, объединениями, холдингами с целью контроля за финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных структур.

 В свою  очередь внешний аудит бывает  обязательным и инициативным. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.12.94 г. № 1355 обязательному аудиту подлежат:

 • банки; 

 • страховые  организации; 

 • биржи,  внебюджетные фонды и инвестиционные  институты; 

 • открытые  акционерные общества, акционерные общества объем годовой выручки которых в 500 тысяч раз превышает минимальный размер оплаты труда или активы баланса в 200 тысяч раз превышают минимальный размер оплаты труда, а также предприятия с иностранными инвестициями.

 Как отмечалось  ранее, аудиторские проверки проводятся независимыми аудиторскими фирмами, имеющими лицензию. Для получения лицензии необходимо пройти обучение и аттестацию. К прохождению обучения и сдачи экзаменов допускаются лица имеющие соответствующее базовое образование и соответствующий опыт работы. Обучение осуществляется в учебно-методических центрах при экономических ВУЗах, перечень которых определен ЦАЛАК Минфина.

Кроме проведения аудиторских проверок аудиторские  фирмы могут оказывать следующие  виды услуг:

 • постановка, восстановление и ведение бухгалтерского  учета, составление деклараций  о доходах и бухгалтерской  отчетности;

 • экспертиза  финансово-хозяйственной деятельности  и состояния имущества предприятия; 

 • анализ  финансово-хозяйственной деятельности;

 • планирование  финансово-хозяйственной деятельности;

 • консультирование  в вопросах финансового, налогового, банковского или иного законодательства;

 • обучение  бухгалтерских служб предприятия; 

 • методическое  и информационное обеспечение  предприятия;

 • разработка  методических пособий по вопросам  бухгалтерского учета и налогообложения; 

 • оказание  иных услуг по профилю деятельности.

 Среди некоторых  аудиторов-практиков распространенно  мнение, которое они навязывают  заказчикам, что аудиторская проверка -это всего-навсего установление соответствия, к примеру, статей баланса данным главной книги.

 Однако, Временные  правила определяют сферу аудита  а также его цели, которые включают  не только установление достоверности  бухгалтерской отчетности, но и  проверку платежно-расчетных документов, налоговых деклараций, соответствия совершенных операций действующим нормативным документам.

 Известно, что  любая деятельность должна протекать  в определенных рамках и руководствоваться  определенными правилами. Накопленный опыт позволяет обобщить и сформулировать нормы и правила аудиторской деятельности. Часть этих правил и норм зафиксирована в законоположениях стран с рыночной экономикой, другая часть изложена в специальных выпусках аудиторских организаций и ООН, посвященных упорядочению аудита. Но, как подчеркивается в выпуске Организации Объединенных Наций “Стандарты аудита в общественном секторе”” Стандарты аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита.”

 Международные  нормы аудита включают 29 стандартов  по аудиту и 4 сопутствующих.  Однако, Комиссия по аудиторской  деятельности при Президенте  РФ, учитывая Российские национальные  учетные традиции, разработала и  одобрила к настоящему времени 20 стандартов аудита. Если сформулировать кратко, то этими стандартами охвачены следующие сферы:

 • сущность, сфера действия, цели и задачи  аудита;

 • квалификационные  требования, предъявляемые к представителям  аудиторской профессии;

 • права  и обязанности аудиторов; 

 • строение  и содержание договора на проведение  аудита;

 • методы  получения аудиторских доказательств; 

 • порядок  и проведение аудиторских проверок;

 • строение  и содержание аудиторского заключения;

 • взаимная ответственность аудиторов и клиентов.

 Аудиторская  проверка бухгалтерской отчетности  осуществляется на основании  заключенного договора после  обменами письмами между аудиторской  фирмой и предприятием-заказчиком.

 Аудиторской  проверке предшествует тщательная к ней подготовка. Прежде всего аудитор обязан ознакомиться со спецификой проверяемого предприятия, для чего необходимо изучить отраслевую Инструкцию по планированию, учету и калькулированию, действующей на проверяемом предприятии.

Затем составляется план проверки, в который необходимо включить:

 • проверку  кассовых и банковских операций;

 • проверку  финансовых, расчетных и кредитных  операций;

 • проверку  операций по движению основных  средств и нематериальных активов; 

 • проверку  учета, хранения и расходования товарно-материальных ценностей;

 • проверку  трудовых ресурсов и расчетов  с рабочими и служащими; 

 • проверку  затрат производства и себестоимости  продукции; 

 • проверку  учета готовой, отгруженной и  реализованной продукции; 

 • проверку  учета прибыли, фондов и резервов;

 • проверку  состояния бухгалтерского учета  и отчетности.

 При проведении  проверки аудитор использует  следующие приемы и способы  документального контроля:

 • формальная  и арифметическая проверка документов;

 • юридическая  (нормативная) оценка документально оформленных операций;

 • логическая  проверка;

 • сплошное  и несплошное наблюдение;

 • встречная  проверка;

 • способ  обратного счета; 

 • оценка  обоснованности хозяйственных операций  по данным корреспонденции счетов  бухгалтерского учета;

 • балансовые  увязки движения товарно-материальных  ценностей; 

 • методические  приемы экономического анализа. 

 По мере  возникновения необходимости аудитор  может использовать и приемы  и способы фактического контроля, в том числе: 

 • визуальное наблюдение;

 • инвентаризация;

 • экспертная  оценка.

 Завершающим  этапом аудиторской проверки  является написание аудиторского  заключения. Аудиторское заключение  о бухгалтерской отчетности экономического  субъекта представляет мнение  аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

 Мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности  должно выражать оценку аудиторской  фирмой соответствия во всех  существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативному акту, регулирующему  бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

 Мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта  не может и не должно трактоваться  этим субъектом и заинтересованными  пользователями аудиторского заключения  как-либо иначе.