Аудит учёта выпуска отгрузки и продажи готовой продукции

Содержание

 

1. Источники информации для проверки

2. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки

3. Аудит учета выпуска и движения готовой продукции

4. Аудит отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)

5. Типичные ошибки аудита учета выпуска и реализации продукции (работ, услуг)

Список использованных источников

 

 

1. Источники информации для проверки

 

Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Предмет проверки:

Готовая продукция отражена в учете в соответствии с учетной политикой.

Готовая продукция правильно оценена, учтена в полном объеме и реально существует.

Аудиторские процедуры, содержание [2, с. 508]:

1. Определить порядок отражения в учете готовой продукции.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности предусматривает возможность нескольких вариантов оценки готовой продукции:

– по фактической производственной себестоимости;

– по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

– по прямым статьям расходов.

Организация учета должна соответствовать выбранному в учетной политике варианту.

2. Убедиться в том, что готовая продукция полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

3. Убедиться в том, что себестоимость готовой продукции списывается на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована, и когда был определен финансовый результат.

4. Удостовериться в тождестве фактических остатков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) с суммами, указанными в балансе.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Первичные документы по учету готовой продукции:

– приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

– акт сдачи на склад готовой продукции;

– карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

– приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции;

– счет-фактура;

– товарно-транспортная накладная;

– договор;

– счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:

– ведомость выпуска готовой продукции;

– ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

«Готовая продукция и товары для перепродажи»;

«Товары отгруженные»;

«Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со сч. «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

«Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ».

Предмет проверки [1, с. 302]:

Товары отгруженные отражены в учете в соответствии с учетной политикой.

Товары отгруженные учтены правильно и в полном объеме.

Аудиторские процедуры; содержание:

1. По статье «Товары отгруженные» в балансе организации отражается стоимость отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику). Например, при экспорте продукции. Проверить правильность оценки отгруженной продукции (товаров). Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или нормативной (плановой)) себестоимости.

2. Проверить порядок списания стоимости товаров отгруженных на себестоимость реализованной продукции. Удостовериться, что списание происходит:

– в объеме, соответствующем объему реализованной продукции;

– в том отчетном периоде, в котором отражена выручка от их реализации.

Особое внимание обратить на случаи частичного отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п.

3. Проверить правильность учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

 

2. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки

 

№	Вопрос	Вариант ответа	Инф./док-т, кот.след.запросить	Назначаемая ауд. процедура
1	Используется в рабочем плане  счетов сч. «Учет выпуска продукции»	Да Нет	Рабочий план счетов	«Продукция 1.1.1»
2	Учет готовой продукции ведется  по нормативной себестоимости	Да Нет	Порядок расчета нормативной себестоимости	«Продукция 1.1.2»
3	Учет готовой продукции ведется  по плановой себестоимости	Да Нет	Порядок расчета учетных цен	«Продукция 1.1.2»
4	Предприятие использует в договорах  оговорку о том, что право собственности  на отгруженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузки	Да Нет	Договоры с клиентами	«Продукция 1.2.2»
5	Предприятие изготавливает продукцию  из давальческого сырья	Да Нет	Договоры на изготовление продукции  из давальческого сырья	«Продукция 1.1.3»

 

Перечень аудиторских процедур [4, с. 201]:

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

«Продукция 1.1.1» – проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

«Продукция 1.1.2» – проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

«Продукция 1.1.3» – проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

«Продукция 1.2.1» – проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;

«Продукция 1.2.2» – проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

«Продукция 1.3.1» – проверка правильности складского учета готовой продукции;

«Продукция 1.3.2» – проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

 

3. Аудит учета выпуска и движения готовой продукции

 

При проведении аудита следует помнить, что произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой продукции: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция»;

с применением счета 40;

на счете 40,

без использования счета 43.

Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета.

Полноту оприходования произведенной продукции можно проверить путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств сводят с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и дебетом счета 43 «Готовая продукция», а по выполненным работам и услугам на сторону – с дебетом счетов 45 «Товары отгруженные», 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Физическое движение готовой продукции можно проследить по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Здесь можно использовать такие методы проверки, как сканирование, прослеживание, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), карточно-документальный, бескарточный и др. Необходимо также выяснить: имеется ли классификатор по готовой продукции; правильно ли организованы складское хозяйство и складской учет готовой продукции; правильность оформления первичных документов по учету движения готовой продукции. Для проверки полноты отражения в учете готовой продукции необходимо выборочно проследить правильность отражения данных этих документов в регистрах бухгалтерского учета.

 

4. Аудит отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)

 

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, а также Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено применение одного из двух вариантов (методов) определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и признания прибыли:

по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов (стоимости отгруженной продукции);

по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Выручка от реализации продукции всеми организациями, за исключением субъектов малого предпринимательства, начисляется в момент отгрузки продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, либо при получении денег в качестве предоплаты (аванса), т.е. еще до отгрузки товаров. В современных условиях хронических неплатежей или натурализации хозяйственных связей, а также всеобщего недостатка оборотных средств с одновременным спадом производства такая мера представляется неприемлемой. Однако в любом случае организации будут иметь право выбора определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по одному из двух вышеприведенных вариантов, так как это зависит от условий хозяйствования и характера договорных взаимоотношений с партнерами (обусловленность договором перехода права собственности на отгруженный товар заказчику). При первом варианте моментом реализации продукции считается факт поступления выручки на счета денежных средств или других средств (при бартерных сделках) за отгруженную продукцию (работы, услуги). Этот вариант учета реализации подразделяется на два процесса: отгрузка продукции (работ, услуг) и предъявление к оплате расчетно-платежных документов; процесс реализации, т.е. фактическая оплата отгруженной продукции, и выявление финансового результата от реализации.

При этом варианте определения выручки дебиторская задолженность покупателей (заказчиков) за отгруженную продукцию (работы, услуги) оценивается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Данный вариант имеет следующую схему учета отражения выручки и финансового результата на счетах.

Второй вариант учета реализации продукции и определения выручки исходит из соблюдения принципа юридического и экономического единства перехода права собственности на реализацию продукции от поставщика к покупателю, который ранее соблюдался только в сельскохозяйственных организациях. Данный вариант широко используется в международной практике учета и предполагает, что реализованной считается вся отгруженная продукция независимо от того, поступили или не поступили средства за нее в данном отчетном периоде.