Аудит учета кредитов и займов

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время многие организации и предприятия для повышения конкурентоспособности на рынке и для увеличения уровня деловой активности используют не только собственный, но и заемный капитал. Необходимые денежные средства организации могут получить у различного рода кредиторов: банков, кредитных организаций, частных лиц, предприятий с устойчивым финансовым положением, имеющих свободные денежные средства.

Кредиты, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:

        получение кредита;

        возврат кредита;

        начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают:

        при оформлении кредитных отношений предприятия (получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций);

        при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Целью данной курсовой работы является – теоретическое исследование и проведение аудита  кредитов и займов.

Задачи:

1.      изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов,

2.      рассмотреть источники проверки,

3.      изучить порядок проведения аудиторской проверки,

4.      выяснить причины допущенных нарушений,

ГЛАВА 1. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1 Законодательные акты, информационное обеспечение, цели и задачи аудита учета кредитов и займов

Аудит кредитов и займов осуществляется на базе внешних и внутренних источников информации.

Перечень основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов (внешний источник информации):

1.      Гражданский кодекс РФ, часть вторая.

2.      Налоговый кодекс РФ.

3.      Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ.

4.      Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.1998 г. №123-ФЗ).

5.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в РФ. Утверждено приказом МинФина РФ от 29.07.1998 г. №34н.

6.      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/08.

7.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08.

8.      Приказ МинФина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций» от 31.10.2000 г. №94н.

9.      Приказ МинФина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от  22.07.2003 г. №67н.

Каждая аудиторская организация или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет общий план и программу аудиторской проверки предприятия.

Для того чтобы включить в общий план аудита тот или иной раздел, аудитору следует получить для этого определенную информацию. Источниками внутренней информации для проведения аудита учета кредитов и займов являются:

1.      Учетная политика предприятия

2.      Рабочий план счетов организации.

     Первичные документы  по учету кредитов и займов, в том числе:

      выписки из банков, если кредиты снимаются с расчетного счета;

      платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

      мемориальные ордера банка;

      выписки банка по ссудному счету;

      кредитные договоры;

      договоры займа;

      договоры залога;

      договоры страхования невозврата кредита;

      дополнительные соглашения к  кредитным договорам;

      счета – фактуры;

      накладные;

        акты сверки расчетов и др.

3.      Учетные регистры, в том числе:

        Главная книга;

        журналы – ордера;

        ведомости;

        обороты по счетам (51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.).

4.      Бухгалтерская отчетность, которая включает в себя:

        бухгалтерский баланс – ф.№1;

        отчет о прибылях и убытках – ф.№2;

        отчет об изменениях капитала – ф.№3;

        отчет о движении денежных средств – ф.№4;

        приложение к бухгалтерскому балансу – ф.№5.

Помимо регистров бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности источниками информации являются регистры налогового учета и налоговые декларации.

Согласно п. 14 ПБУ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.

При первом способе проценты за пользование банковским кредитом отражаются в учете предприятия по мере оплаты и отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 (26, 99)

Кредит счета 51 (52) – на сумму начисленных и уплаченных процентов.

Второй способ заключается в том, что проценты за пользование банковским кредитом начисляются. В бухгалтерском учете при этом делают запись:

Дебет счета 20 (26,99)

Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов;

Дебет счета 66 (67)

Кредит счета 51 (52) – на сумму уплаченных процентов.

В случаях, когда на предприятии используют второй способ учета банковских процентов, начисленные проценты учитываются отдельно от кредитов.

Цель аудита учета кредитов и займов – оценка соответствия ведения бухгалтерского учета расчетов кредитов и займов действующим нормативно – правовым документам.

Для достижения заданной цели в ходе аудита должны быть решены следующие задачи:

1.      Проверка правильности оформления и отражения на счетах операций по получению и возврату кредита.

2.      Проверка правильности определения сумм процентов за пользование кредитами и их списание.

3.      Подтверждение целевого использования кредитов.

4.      Проверка правильности оформления и отражения на счетах займов и др.

1.2. Аудиторская проверка учета кредитов

Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

Согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно пункту 6 ПБУ 15/01, организация может перевести в  краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней.  Правда, возможность такого перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации.

Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет»,  52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов.

Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия

При проверке уплаты процентов может быть выявлено, что они включены в себестоимость. В целом это не исказит финансовый результат, однако может привести к отступлению от методологии, что, в свою очередь, исказит структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, а в случае существенности таких сумм – показатели статьи «Проценты уплаченные».

Нормативными документами при осуществлении капитальных вложений допускается включение процентов за кредиты в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты до принятия объектов к учету, а после принятия объекта к учету изменение первоначальной стоимости не производится.

Ошибки в отражении процентов оказывают влияние на формирование финансовых результатов.                                                                                                                                                                                                                                                                                

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

1.3. Аудиторская проверка учета займов

Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения заемных средств путем получения кредитов от заимодавцев – не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.