В процессе проверки аудитор должен установить: 

• реальность наличия и существования товаров;
• все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета,  действительно в них представлены;
• является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;
• правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

      Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.[16]

      ООО «ИНИ-ком» – малое предприятие, основной вид деятельности – оптово-розничная торговля продуктами питания. Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Таким образом, для данной организации товарные операции занимают основное место в учете.  

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

ТОВАРНЫХ  ОПЕРАЦИЙ В  ООО «ИНИ-ком»

     2.1 Организационно - экономическая  характеристика предприятия

 

     Общество   с   ограниченной    ответственностью «ИНИ-ком»  создано  19 февраля 2005 года, является юридическим лицом, имеет расчётный счёт в банке.

     Юридический и фактический адрес: 211092, Республика Беларусь, Витебская область, г.Толочин, ул. Тракторная, 1.

     Предприятие основано на частной форме собственности  и создано на неопределённый срок. Предприятие осуществляет оптово-розничную торговлю продуктами питания. Главной целью предприятия является получение прибыли.

     Уставный капитал Общества составляет 40000000 (сорок миллионов) белорусских рублей.

     Высшим  органом управления общества является собрание учредителей. Оно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета  директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли,  решения стратегических вопросов деятельности общества.

     Оперативной деятельностью общества руководит  единоличный исполнительный орган  – директор.

     Общество  самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также  частными лицами.

     Имущество предприятия образуется за счёт:

     - уставного фонда;

     - доходов, полученных от реализации  продукции, работ, услуг;

     - иных источников, не запрещённых  законодательными актами Республики  Беларусь.

     Предприятие осуществляет бухгалтерский учёт результатов своей деятельности, ведёт статистическую отчётность. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1. 

     

      Рис.1 Организационная структура ООО «ИНИ-ком»

      В таблице 1 приведен анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО «ИНИ-ком»

     за  2008-2009г.г.

     2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и

     внутреннего контроля товарных операций

 

     Аудитору  в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

     При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом аудиторская организация  обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая.

     Изучение  и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.[11]

     Знакомство  с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

1. учетная политика и основные принципы ведения бухучета;
2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;
3. организация документооборота;
4. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;
5. роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
6. средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

     Система внутреннего контроля должна включать в себя:

1. систему бухучета;
2. стиль и основные принципы управления экономического субъекта;
3. его организационную структуру;
4. распределение ответственности и полномочий;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности  для внешних пользователей;
6. отдельные средства контроля.

     Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
• проверка эффективности системы внутреннего контроля.

     Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и  системе бухучета. [16]

     Для изучения системы бухгалтерского учета  товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО «ИНИ-ком» на 2010 год.[9]

      «1.Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется  главным бухгалтером.

      2.Бухгалтерский  учет ведется в соответствии  с нормативными документами, утвержденными Правительством  и Министерством финансов Республики Беларусь. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации автоматизированным способом.

      5.Инвентаризация  имущества  и финансовых обязательств проводится не реже одного раза в квартал, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров в пределах норм естественной убыли списываются на затраты.

      11.Стоимость  товарно-материальных ценностей,  включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением.

      12.Определение  фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по  себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей.

      16.Ведется  раздельный бухгалтерский учет  оптовой и розничной торговли.»

      По  итогам общего знакомства аудитор принимает  решение о том, что он может  полагаться в своей работе на систему  внутреннего контроля ООО «ИНИ-ком», а потому необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля.

      Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые  аудитор разрабатывает самостоятельно

      Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее  тестирование (Таблица 2). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2 - Тест для оценки системы учета и внутреннего контроля

товарных  операций

 

      Если  количество заданных вопросов принять  за 100%, то 10 положительных ответов из них составит: 10/13*100% = 76,92 % .

      Зная  количество ответов, характеризующих  уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 3 можно дать оценку состояния внутреннего контроля. 
 
 
 
 

     Таблица 3 - Оценка состояния внутреннего контроля 

 

      76,92 % положительных ответов находится  в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

      Следовательно,   система   бухучета  и   внутреннего  контроля   ООО «ИНИ-ком» показал, что её состояние находится на среднем уровне.

      2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

 

      Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности. Однако аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. [15]

      Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.

      Для определения уровня существенности устанавливается система базовых показателей и порядок определения существенности. Существенность зависит от величин показателя отчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной точки зрения. Тем не менее, качественный характер искажений тоже принимается во внимание, так как пользователь может быть введен в заблуждение некачественным описанием, например, учетной политики, или отсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности.