Аудит реализации продукции работ и услуг

работниками предприятия.

      Ознакомиться с договорами на  реализацию готовой продукции.

      Проверить  наличие  и   отражение  в  бухгалтерском   учете  результатов

инвентаризации  готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность  и своевременность оформления  документа  на  сдачу  продукции

   из производства на склад;

2.  правильность  отражения  в  бухгалтерском   учете  операций  связанных   с

   выпуском готовой продукции;

3.   правильность   определения   производственной   себестоимости   готовой

   продукции по видам заказов;

4. достоверность  отражения фактической себестоимости   отгруженной  продукции

   (дебет счета 45  «Товары отгруженные»   кредит   счета   43   «Готовая

   продукция»);

5.  правильность  расчета  суммы  отклонений  фактической  себестоимости   от плановой и их списания;

6. правильность  составления бухгалтерских проводок  по учету выпуска  готовой продукции (работ, услуг);

7. в  случае, когда  продукция  отпускается   покупателям  непосредственно   со

   складов,  следует  обращать  внимание  на  наличие   надлежащим   образом  оформленных доверенностей на ее получение.

8. правильность  ведения  журнала-ордера  №10/1  и  ведомости  №16  «Движение готовых изделий в ценностном  выражении»  (при  журнально-ордерной  форме учета);

9. проверка  правильности  отражения  в   учете  продукции,  выработанной  из давальческого сырья;

10. проверка  правильности  отражения  в   учете  результатов  инвентаризации готовой продукции

11.  соответствие  записей  аналитического   и   синтетического   учета   по

   балансовым записям счета  43  «Готовая  продукция»  и  счета  40  «Выпуск

   продукции» записям в главной  книге и балансе;

12. правильность  оценки готовой продукции.

      В настоящее время применяется   шесть  основных  видов  оценки  готовой продукции.

По фактической  производственной себестоимости.

       Этот  способ  используется  сравнительно   редко,   в   основном   на

предприятиях индивидуального производства,  выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может  применятся  на  предприятиях  с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По  неполной   (сокращенной)   производственной   себестоимости   продукции, исчисляемой по фактическим затратам без  общехозяйственных  расходов.  Может применяться в тех же производствах, где  применяется  первый  способ  оценки продукции.

    По оптовым ценам реализации. Оптовые цены  применяются  в  качестве  твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции  учитывается  на отдельном аналитическом счете. При устойчивых  оптовых  ценах  этот  вариант оценки  продукции  является  самым  распространенным,  так   как   позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности,  что  важно  для контроля за правильным определением товарного выпуска.

    По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также  выступающей в  качестве  твердой  учетной  цены.  При   этом   способе   обуславливается необходимость  отдельного  учета  отклонений  фактической   производственной себестоимости продукции от плановой  или нормативной.  Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении  единства  оценки в планировании учета.  Однако  если  плановая  и  нормативная  себестоимость продукции  изменяется  часто,  то  переоценка  остатков  готовой   продукции усложняется. Вариантом  этого  способа  оценки  готовой  продукции  является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

    По  свободным  отпускным  ценам  и  тарифам,  увеличенным  на  сумму  НДС  и спецналога. Используется этот способ  при выполнении  единичных заказов и работ.

По свободным  рыночным ценам.  Этот  вариант  оценки  применяется  для  учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При  проверке  правильности  отгрузки  и  реализации  продукции   необходимо установить:

. заключены  ли договора на поставку готовой   продукции  и  правильность  их оформления;

.  правильность  оформления  цен  на  отгруженную   продукцию.   Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

   а) по свободным отпускным ценам  и тарифам, увеличенным на сумму  НДС;

   б) по государственным регулируемым  оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

   в)по государственным регулируемым розничным ценам и  тарифам,  включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

. правильность  установления отпускной цены  с учетом  расходов  по  доставке продукции от  поставщика  до  покупателя  в  соответствии  с заключенным договором поставки.

    Различают следующие виды франко-мест, до которых  все  расходы  по  отгрузке продукции несет поставщик:

1. Франко-склад  поставщика,  когда  все  расходы,   связанные   с   отгрузкой,
2. предприятие-поставщик включает в платежное  требование-поручение  (стоимость погрузочно-разгрузочных  работ  на  складе,  на  станции  железной   дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);
3. Франко-станция отправления  –  поставщик  включает  в  платежное  требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;
4. Франко-вагон  станция  назначения  -    поставщик   включает   в   платежное
5. требование только сумму железнодорожного тарифа;
6. Франко-станция   назначения   –   все   расходы   по    отгрузке,    включая
7. железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;
8. Франко-склад покупателя –  кроме  указанных  расходов  поставщик  оплачивает разгрузочно-погрузочные работы  на  станции  покупателя,  на  его  складе  и стоимость перевозки до его склада и др;

. своевременность  предъявления в банк  платежного  требования-поручения  за отгруженную продукцию;

. правильность  оформления документов по отпуску  продукции,  если  продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

. правильность  организации складского учета  готовой продукции;

. правильность  ведения аналитического и   синтетического  учета  отгрузки  и

   реализации продукции (работ,  услуг). Порядок учета выручки  от  реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода  учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

. соответствие  записей синтетического и аналитического  учета  по  счету  90

   «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной  книге   и  балансе  (при журнально-ордерной форме учета). 
 
 

2.2 Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

          

    Рациональная  организация контроля   за   состоянием   расчетов

способствует  укреплению  договорной  и  расчетной  дисциплины,   выполнению обязательств по поставкам продукции  в  заданном  ассортименте  и  качестве, повышению ответственности за  соблюдение  платежной  дисциплины,  сокращению дебиторской  и   кредиторской   задолженности,   ускорению   оборачиваемости оборотных  средств  и,  следовательно,   улучшению   финансового   состояния предприятия.

           Проверку состояния  расчетов  рекомендуется  начинать  с   анализа

материалов  инвентаризации расчетов.

             Инвентаризация   расчетов   заключается    в    выявлении    по соответствующим документам остатков  и  тщательной  проверке  обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что  сами  предприятия  в  большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще  не проводят), аудитор должен установить сроки  возникновения  задолженности  по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность  и  лиц,  виновных  в  пропуске сроков исковой давности  (согласно  гражданскому  кодексу  РФ  срок  исковой давности установлен 3 года).

            В  случае  необходимости   нужно  провести  сверку   расчетов   с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы  можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

           При аудите  расчетов  с   покупателями  и  заказчиками   необходимо

проверить:

1.  наличие   заключенных  с  партнерами  договоров   на   продажу   товаров,

   выполнение работ  и  оказание  услуг,  обратить  внимание  на  законность

   совершения сделки в соответствии  с ГК РФ;

2. согласованность  цен на товары  указанные в  расчетных документах с  ценами указанными в договорах;

3.  при   проверке  проведенной  инвентаризации   расчетов   проводились   ли

   встречные  проверки,  особенно  тогда,  когда  на  финансовый   результат

   списывается неподтвержденная дебиторская  задолжность по  которой истекли сроки исковой давности;

4. все  случаи отнесения дебиторской задолжности на себестоимость;

5. правильность  оформления счетов-фактур продавцов   и  покупателей,  ведется ли  их регистрация в книгах покупок  и продаж;

6. своевременность  предъявления штрафных санкций  покупателям  при  нарушении договорных обязательств;

7. законность  и документальное оформление  списания  задолжности  с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

8. законность  осуществления расчетов по задолжности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

9. расчеты  по векселям;

10.   правильность   корреспонденции   счетов    и    соответствие    данных

   синтетического и аналитического  учета  с  соответствующими  показателями отчетности;

11. расчеты  в иностранной валюте[1].

      Путем  прослеживания  и   арифметического   контроля   устанавливается

правильность  ценообразования  при  реализации  продукции  (работ,   услуг),

используемые  наценок; отсутствие случаев расчетов с  покупателями  по  ценам ниже  себестоимости  при  бартерных  сделках,  взаимозачетах,  использовании векселей.

    Действующим законодательством  предусмотрен  предельный  срок  исполнения обязательств по расчетам,  по  договорам,  равным  трем  месяцам  с  момента фактического  получения  товаров  (работ,  услуг).  Сумма  не  истребованной кредитором задолжности по  указанным обязательствам  подлежит  списанию  по истечении  четырех  месяцев  со  дня  фактического  получения  предприятием- должником товаров (работ, услуг), как  безнадежная  дебиторская  задолжность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолжности не  уменьшает налогооблагаемую прибыль).