Аудит расчетов с поставщиками

 

     СОДЕРЖАНИЕ 

     Ведение……………………………………………………………………..3

     1. Нормативное регулирование  расчетов с  
поставщиками и подрядчиками……………………………………………….4

     2. Цели и задачи, методы контроля  расчетов с поставщиками  и подрядчиками……………………………………………………………………8

     3. Планирование и разработка программы аудита расчетов с  
поставщиками и подрядчиками……………………………………………10 

     4. Аудит расчетов с поставщиками и  подрядчиками, покупателями и заказчиками………………………………………………………………….11 

     Заключение……………………………………………………................17 

     Список  используемых литературных источников…………………18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

           Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

           Проверку состояния  расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

           Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

           В случае необходимости  нужно провести сверку расчетов с  дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно  привлечь и сотрудников бухгалтерии  проверяемого предприятия. 
 
 
 
 
 
 

     1. Нормативное регулирование расчетов с  
поставщиками и подрядчиками

     К поставщикам и подрядчикам относят  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств).

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или услуг.

     При получении или продаже организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказании услуг у нее возникают расчетные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также покупателями их продукции, работ и услуг. Формы погашения этих обязательств заключаются в том, что расчеты между юридическими и физическими лицами, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке, либо наличными деньгами, если иное не установлено законом.

• Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем списания средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

     При этом могут использоваться:

• платежные поручения - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;
• чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю;

     аккредитивы - условное денежное обязательство, принимаемое  банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств  по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

       Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению - Гражданский кодекс Российской Федерации, Закон "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету, другие носят рекомендательный характер - План счетов, методические указания, комментарии, рабочие документы самого предприятия.

     Гражданский кодекс Российской Федерации определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные обязательства и иные отношения, основанные на равенстве или имущественной самостоятельности их участников.

     Договорные  обязательства возникают при  заключении различных видов договоров. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

     Основными договорами, заключаемыми с поставщиками и подрядчиками, являются договор купли – продажи, договор мены, договор (акт) о зачете взаимных требований, договор подряда.

     Закон "О бухгалтерском учете" определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

     Методические  рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами.

     Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.

     Основы  формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной  политики организации установлены  Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации». Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

     Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. 

      Многие  предприятия приобретают материальные ценности, товары, работы и услуги, счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно - материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость товарно - материальных ценностей может быть "разнесена" по различным счетам: например, по счету 10 в нормативной оценке.

      Такая задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно - материальные ценности, находящиеся в пути (унифицированная ф. N ИНВ-6).

      Так же отражается в учете задолженность  по акцептованному счету .

      Построение  аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

      Расходы, связанные с приобретением товаров, являются расходами по обычным видам деятельности, которые принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме и (или) величине кредиторской задолженности. Величина оплаты определяется на основании ПБУ 10/99 с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы корректируют (уменьшают или увеличивают) стоимость приобретения товаров.

     2. Цели и задачи, методы контроля  расчетов с поставщиками  и подрядчиками.

     Контроль  – это процесс определения качества и корректирования выполняемой подчиненными работы, чтобы обеспечить задачи, стоящие перед предприятием. Его цель - выявить слабые места и ошибочные решения, своевременно исправить ошибки.

     Одновременно  ведется работа по взысканию дебиторской задолженности: рассылаются письма, наносятся персональные визиты, осуществляется продажа задолженности специальным организациям и т.д.

     Принимаются дополнительные меры по активизации  претензионной работы. В случае возникновения  ситуаций, когда задолженность стала нереальной (например, ликвидирована организация и нет правопреемников, истек срок исковой давности, дебитор не признает долга и т.п.), формируются списки таких долгов с указанием причин, по которым долг считается нереальным для рассмотрения и вынесения решения инвентаризационной комиссии о возможности списания с баланса таких нереальных долгов. Аналогичные решения могут быть и по суммам дебиторской задолженности, присужденным судом, но не взысканным.

     При рассмотрении вопросов о списании дебиторской, кредиторской задолженности целесообразно напомнить традиционные, общие правила регулирования отклонений от данных бухгалтерского учета.

     Для целей проверки структура внутреннего  контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.

     Система бухгалтерского учета включает правила  и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

     Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование и т.д.

     Полученную  информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

     Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор необходимо принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля, если это считается невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если принимается решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

     Если  по итогам оценки надежность системы  внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", системе внутреннего контроля нельзя  доверять абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то нельзя  в дальнейшем использовать эти методы внутреннего контроля.

     Далее рассмотрим общий план работы аудитора по проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. 
 
 
 
 

     3. Планирование и разработка программы аудита расчетов с  
поставщиками и подрядчиками 

     Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности.