Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налого­вой базы.

Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

Основная цель внутреннего контроля в ООО «Весна» заключается в обеспечении эф­фективности функционирования всех видов деятельности на всех уров­нях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в ООО «Весна» решает следующие задачи:

                    проверка правильности составления и условий выполнения хозяй­ственных договоров;

                    проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и приме­нения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своев­ременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджет­ные фонды;

                    экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности органи­зации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

                    экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использова­ния прибыли и фондов;

                    разработка и представление обоснованных предложений то улучше­нию организации системы контроля, бухгалтерского учёта и расчет­ной дисциплины, повышению эффективности программ развития, из­менению структуры производства и видов деятельности;

                    консультирование учредителей, руководителей подразделений, специ­алистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяй­ственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-эко­номические и прочие задачи, связанные со спецификой деятель­ности организации.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и внутренний контроль организован и ведется на должном уровне.

2.3 Оценка надежности бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей диктует федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

По стандарту «система бухгалтерского учета» - это упо­рядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

«Система внутреннего контроля» по стандарту означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффектив­ного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения со­хранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, кото­рые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и вклю­чает контрольную среду.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и под­держание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкрет­ных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

                  стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

                  организационная структура аудируемого лица;

                  распределение ответственности и полномочий;

                  осуществляемая кадровая политика;

                  порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для вне­шних пользователей

                  порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подго­товки отчетности для внутренних целей;

                  обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

                  наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируе­мого лица. К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

                  подотчетность одних работников другим;

                  внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хо­зяйственной деятельности;

                  сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвента­ризация);

                  сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

                  проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифме­тической точности записей;

                  осуществление контроля за прикладными программами и компьютер­ными информационными системами, в том числе посредством уста­новления контроля за изменениями компьютерных программ и за до­ступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

                  ограничение доступа к активам и записям;

                  сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показате­лями.

В процессе аудита финансовой отчетности в ООО «Весна» уделяется внима­ние только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Понима­ние соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет:

                  определить виды вероятных существенных искажений, которые мо­гут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

                  учитывать факторы, которые влияют на риск появления существен­ных искажений;

                  разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При разработке подхода к проведению аудита в ООО «Весна» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отноше­нии же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудитор­ских процедур по существу.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бух­галтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

                  осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

                  своевременный учет всех операций и прочих событий в точных сум­мах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

                  возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

                  регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющими­ся в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых рас­хождений.

                  по причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчер­пывающих доказательств достижения поставленных перед такими сис­темами целей.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их функционировании.

Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документа­ции аудитора.

Необходимо получить аудиторское доказательство посред­ством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эф­фективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудитор­ских доказательств относительно эффективности:

                  структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения пре­дотвращения или обнаружения и исправления существенных искаже­ний;

                  средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.

В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Перед составлением плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна» во главу стола ставится изучение состояния расчетов на предприятии и исследование имеющихся факторов риска, для того, чтобы получить предварительное представление о расчетах.

Для этого проверяется наличие в организации необходимой нормативной базы, перечень применяемых первич­ных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического уче­та и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций (приложение 11).

Далее оценивается система оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для этого заполняются заранее разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи.

Тесты (смотреть таблицу 4) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подго­товлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по дан­ному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Таблица 4

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Весна»