Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и внебюджетными фондами

     К дополнительной заработной плате относятся  выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством  по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время  выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия  при увольнении и др.

     Первичными  документами по учету  труда работников при повременной оплате труда  являются табели.

     Простои не по вине рабочего подтверждается листком  о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера  оплаты и суммы. Согласно ст. 157 Трудового  Кодекса РФ (далее ТК РФ),  время  простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику  разряда. Время простоя по вине работника  не оплачивается.

     На  обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в котором  отражаются затраты на брак и сумма  потерь. Браком в производстве считаются  изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническим  условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. На основании ст. 156 ТК РФ брак не по вине работника оплачивается наравне  с годными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости  от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

     Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством  за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность  работы (смены) в ночное время сокращается  на один час). Оплата такого времени  производится:

• рабочим повременщикам – не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 – при 6-часовом рабочем дне;
• рабочим сдельщикам – сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

     Доплата за работу в сверхурочное время также  подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная  работа оплачивается за первые два часа не менее чем  в полуторном размере, а за последующие  часы – не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать  для каждого работника четырех  часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию  работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного  времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

     Оплата  работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в  праздничные дни и табелем  учета рабочего времени. Работа в  выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

• сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
• работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
• работникам, получающим месячный оклад, в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

     По  желанию работника, работавшего  в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в  нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

       Согласно ст. 114 ТК РФ штатным  работникам ежегодно предоставляются  очередные отпуска. Право на  использование отпуска за первый  год работы возникает у работника  по истечении шести месяцев  его непрерывной работы в данной  организации. По соглашению сторон  оплачиваемый отпуск работнику  может быть предоставлен и  до истечения шести месяцев.  Последующие очередные отпуска  – по графику, утвержденному  администрацией предприятия.  Основанием  для расчета суммы отпускных  является приказ, в котором указывается,  кому предоставляется отпуск, с  какого  числа, продолжительность  отпуска. С 01.02.2002 г. минимальная  продолжительность отпуска –  28 календарных дней.

     При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и  количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут  устанавливать всем или отдельным  категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. При  этом из расчетного периода исключается  время, а также начисленные суммы, когда:

• работник получил пособие по временной нетрудоспособности;
• работник был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам);
• работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации;
• работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;
• по другим причинам, предусмотренным законодательством.

     Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются  праздничные дни, установленные  законодательством.

     Аудитору  необходимо помнить, что если в расчетном  периоде или в том месяце, когда  работник уходит в отпуск, произошло  повышение тарифных ставок или окладов  по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка  не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного  работника. [13, с.7]

     Далее аудитор приступает к проверке пособий  по временной нетрудоспособности. Эти  пособия выплачивают рабочим  и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно «Положению о  порядке обеспечения пособиями  по государственному социальному страхованию». Основанием для выплаты пособий  являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия  по временной нетрудоспособности зависит  от стажа работы сотрудника и среднего заработка:

     при непрерывном стаже работы до 5 лет  – 60% заработка;

     от 5 до 8 лет – 80% заработка;

     более 8 лет – 100% заработка.

     Независимо  от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового  увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении  трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и  в других случаях.

     В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется  по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Выделяют несколько источников:

1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:

     Дт 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих),

     Дт 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных  производств),

     Дт 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), Дт 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала),

     Дт  других счетов издержек (29, 44 и др.)

     Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией  основных средств  и т.п. отражают по Дт 08, 10, 11, 15, 91 Кт 70.

2. Из собственных средств предприятия. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий,  выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств предприятия отражают по Дт 91 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70. Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70.
3. За счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70.

     2.2 Аудит удержаний  из заработной  платы

     Из  начисленной работникам организации  заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда  и совместительству производят различные  удержания, которые можно разделить  на две группы: обязательные и удержания  по инициативе организации. Обязательными  удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут  быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение  задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю  материальных ценностей; за товары, купленные  в кредит; подписная плата за периодические  издания; перечисления в филиалы  Сберегательного банка и т.п.

     Проверка  правильности удержаний из заработной платы осуществляется  аудитором  выборочно. Причем размеры выборки  определяются теми же методами, что  и при проверке начислений. Затем  по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом  субъекте.

     Основным  видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц, который  регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ.

     Необходимо  помнить, что в налоговую базу не включаются суммы,  указанные  в ст.217 НК РФ – это государственные  пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности), государственные  пенсии и т.п.

     Кроме того, при определении размера  налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые  вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые  вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно.

     Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет  правильность применения тех или  иных налоговых ставок. При этом практически все доходы граждан  облагаются именно по ставке 13% в то время как ставки 30 и 35% применяются в исключительных случаях, например с сумм выигрышей в лотереях, на тотализаторах и других, основанных на риске игр, стоимости призов и выигрышей в конкурсах и др. мероприятиях.

     Согласно  ст.230 НК РФ налоговые агенты ежегодно,  не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим,  должны представлять в  налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и  удержанных в этом налоговом периоде  налогов.[1, с.156]

     В заключение проверки данного объекта  аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских  записей. На счетах бухгалтерского учета  суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

     Другим  видом удержаний является удержание  по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания  алиментов (штрафов). Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

     На  сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете  должны быть сделаны следующие записи: